Амортизационные отчисления: что это такое и для чего они нужны

Что такое амортизационные отчисления

Самое простое определение — перенос стоимости имущества на себестоимость продукции. Зачем? Чтобы иметь возможность не только ту самую продукцию производить здесь и сейчас, но и модернизировать, обновлять, ремонтировать, наконец, то самое оборудование, на котором она изготавливается. Ведь любая техника со временем устаревает. Изнашивается.

Вот так плавно и ненавязчиво мы подошли еще к одному важному понятию — «износ». Для многих эти два понятия сливаются. И действительно, они взаимосвязаны и очень близки, но принципиальная разница существенна:

• износ характеризует потерю потребительских свойств (физических и моральных характеристик) объектом ОС;
• амортизационные отчисления — это и есть амортизационные накопления на модернизацию оборудования, источник воспроизводства.

Было раньше такое понятие «амортизационный фонд». И хотя оно исчезло из обихода еще в 1992 году, многие бухгалтеры до сих пор отслеживают этот показатель, учитывая его за балансом. И правильно делают. Для предприятий, имеющих крупный парк ОС, это архиважно.

До 1992 года амортизационные отчисления служили источником накопления амортизационного фонда, за счет которого и происходило обновление парка ОС. Принцип простой: сумма, потраченная на модернизацию ОС, не должна превышать размер амортизационного фонда. Иначе источник финансирования непонятен, а скорее всего, это оборотные средства предприятия, или его чистая прибыль. Насколько это правильно — покажет тщательный финансовый анализ ситуации.

Может пригодиться: классификатор основных средств по амортизационным группам

Для проведения анализа пригодится понятие «удельные амортизационные отчисления» — это доля начисленной амортизации в общей сумме источников инвестиций в капитальные вложения предприятия или целой отрасли.

Какое имущество амортизируется

Амортизации подлежит далеко не все имущество хозяйствующего субъекта. Более того, в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные отчисления предприятия формируются совершенно по-разному.

Начнем с налогового учета. Руководствуемся НК РФ (п. 1 ст. 256):

Первоначальная стоимость ОС согласно ст. 257 НК включает в себя расходы на:

• приобретение, изготовление или сооружение;
• доставку;
• доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

В общем случае НДС и акцизы в первоначальную стоимость ОС не включаются.

Следующий пункт ст. 256 посвящен имуществу, которое подпадает под определение «амортизируемое», но производить амортизационные отчисления на восстановление основных фондов в налоговом учете по нему не нужно. Это объекты природопользования и внешнего благоустройства, имущество бюджетных организаций и НКО, произведения искусства и объекты интеллектуальной собственности, медицинские изделия и т.д.

Дополнительно: проводки по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета основных средств определен ФСБУ 6/2020. Его применяют организации всех форм собственности, кроме бюджетных. Согласно этому стандарту, предприятия самостоятельно устанавливают лимиты стоимости имущества для целей расчета амортизационных отчислений.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начинаем начисление с даты принятия объекта к учету, заканчиваем датой списания ОС с учета. Можем начать и с 1-го числа, следующего за месяцем признания ОС в учете. Такой вариант признается в бухгалтерской среде более удобным (особенно когда основные фонды обширны) и совпадает с порядком налогового учета (ст. 259 НК РФ). Надо только не забыть прописать этот вариант в учетной политике. Тогда и окончание начисления придется на 1-е число месяца, следующего за месяцем списания ОС с учета. Вся сумма начисленной амортизации за период — вот что входит в амортизационные расходы организации.

Определение срока полезного использования ОС

Срок ПИ для целей бухгалтерского и налогового учета понимается несколько по-разному.

В бухучете — это тот период, в течение которого основное средство будет использоваться в деятельности предприятия. Этот срок предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из своих целей.

Для определения СПИ для целей налогового учета надо воспользоваться классификацией ОС по группам, утвержденной Приказом Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Не удается найти нужную позицию? Не удивляйтесь, такое бывает. Установите срок ПИ, исходя из технической документации, или обратитесь к специалистам за квалифицированной оценкой. Оформите оценку в виде акта или заключения.

Расчет амортизационных отчислений

Для любого предприятия эффективное использование амортизационных отчислений — это важный показатель финансово-экономической деятельности. А прежде чем что-то использовать, надо это что-то тщательно посчитать.

Расчет ежемесячной суммы амортизации зависит от:

• первоначальной стоимости объекта;
• срока полезного использования;
• принятого способа (или метода) начисления амортизации.

Надо ли говорить, что в бухгалтерском и налоговом учете различаться могут все три параметра.

С первоначальной стоимостью и СПИ мы разобрались, самое время поговорить о методах начисления амортизации, применяемых в налоговом и бухучете.

Формулы определения суммы амортизации в бухучете

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете рассчитываются:

• линейным способом — стоимость имущества переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно;
• методом уменьшаемого остатка — в первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется с повышающим коэффициентом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

1. При линейном способе сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости имущества на срок ПИ:

АМ = Ст-ть ОС / СПИ

2. Повышающий коэффициент при методе уменьшаемого остатка принимает значение не выше «3», его величина фиксируется в учетной политике предприятия. Какой-либо рекомендации по применению формул для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка ПБУ 6/2020 не содержит, но указывает, что суммы начисленной амортизации год от года будут снижаться.

3. Еще один метод, располагающий к творчеству, — метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Разработка формулы опять же отдана на откуп предприятию. Можем проиллюстрировать амортизационные отчисления по пропорциональному методу такой, например, формулой:

АМ = (ст-ть ОС х V выпуска в натур. выражении) / оставшийся СПИ.

Формулы определения суммы амортизации в налоговом учете

В налоговом учете применяются два метода: линейный и нелинейный.

При линейном определяем норму амортизации по каждому объекту, как предписывает ст. 259 НК РФ, а затем считаем сумму отчислений за месяц, используя первоначальную стоимость ОС. Вот как начисляется амортизация линейным способом по основным средствам в НУ — в два действия:

1. Nам = 100 % / СПИ.

2. АМ = П ст-ть ОС х Nам.

Нелинейный метод предполагает начисление амортизации в целом по группе (подгруппе) ОС. Нормы для всех групп указаны в п. 5 ст. 269.2 НК РФ. Нам понадобится такой показатель, как суммарный баланс (В) группы (подгруппы). Это суммарная стоимость всех объектов данной группы (подгруппы). Обойдемся одним действием:

АМ = (В х Nам) / 100.