Что такое амортизационные отчисления в 2023 году
Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Бухгалтерия

Амортизационные отчисления: что это такое и для чего они нужны

Амортизация основных средств и нематериальных активов — многогранная тема, о которой можно бухгалтерские романы писать. Сегодня будет пролог: расскажем, какую роль амортизационные отчисления играют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Спойлер — очень важную.

Содержание

Что такое амортизационные отчисления

Самое простое определение — перенос стоимости имущества на себестоимость продукции. Зачем? Чтобы иметь возможность не только ту самую продукцию производить здесь и сейчас, но и модернизировать, обновлять, ремонтировать, наконец, то самое оборудование, на котором она изготавливается. Ведь любая техника со временем устаревает. Изнашивается.

Вот так плавно и ненавязчиво мы подошли еще к одному важному понятию — «износ». Для многих эти два понятия сливаются. И действительно, они взаимосвязаны и очень близки, но принципиальная разница существенна:

  • износ характеризует потерю потребительских свойств (физических и моральных характеристик) объектом ОС;
  • амортизационные отчисления — это и есть амортизационные накопления на модернизацию оборудования, источник воспроизводства.

Было раньше такое понятие «амортизационный фонд». И хотя оно исчезло из обихода еще в 1992 году, многие бухгалтеры до сих пор отслеживают этот показатель, учитывая его за балансом. И правильно делают. Для предприятий, имеющих крупный парк ОС, это архиважно.

До 1992 года амортизационные отчисления служили источником накопления амортизационного фонда, за счет которого и происходило обновление парка ОС. Принцип простой: сумма, потраченная на модернизацию ОС, не должна превышать размер амортизационного фонда. Иначе источник финансирования непонятен, а скорее всего, это оборотные средства предприятия, или его чистая прибыль. Насколько это правильно — покажет тщательный финансовый анализ ситуации.

Может пригодиться: классификатор основных средств по амортизационным группам

Для проведения анализа пригодится понятие «удельные амортизационные отчисления» — это доля начисленной амортизации в общей сумме источников инвестиций в капитальные вложения предприятия или целой отрасли.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно рассчитать амортизацию по ОС.

Какое имущество амортизируется

Амортизации подлежит далеко не все имущество хозяйствующего субъекта. Более того, в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные отчисления предприятия формируются совершенно по-разному.

Начнем с налогового учета. Руководствуемся НК РФ (п. 1 ст. 256):

Первоначальная стоимость ОС согласно ст. 257 НК включает в себя расходы на:

  • приобретение, изготовление или сооружение;
  • доставку;
  • доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

В общем случае НДС и акцизы в первоначальную стоимость ОС не включаются.

Следующий пункт ст. 256 посвящен имуществу, которое подпадает под определение «амортизируемое», но производить амортизационные отчисления на восстановление основных фондов в налоговом учете по нему не нужно. Это объекты природопользования и внешнего благоустройства, имущество бюджетных организаций и НКО, произведения искусства и объекты интеллектуальной собственности, медицинские изделия и т.д.

Дополнительно: проводки по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета основных средств определен ФСБУ 6/2020. Его применяют организации всех форм собственности, кроме бюджетных. Согласно этому стандарту, предприятия самостоятельно устанавливают лимиты стоимости имущества для целей расчета амортизационных отчислений.

ВАЖНО!
При несовпадении параметров бухгалтерского и налогового учета возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начинаем начисление с даты принятия объекта к учету, заканчиваем датой списания ОС с учета. Можем начать и с 1-го числа, следующего за месяцем признания ОС в учете. Такой вариант признается в бухгалтерской среде более удобным (особенно когда основные фонды обширны) и совпадает с порядком налогового учета (ст. 259 НК РФ). Надо только не забыть прописать этот вариант в учетной политике. Тогда и окончание начисления придется на 1-е число месяца, следующего за месяцем списания ОС с учета. Вся сумма начисленной амортизации за период — вот что входит в амортизационные расходы организации.

Определение срока полезного использования ОС

Срок ПИ для целей бухгалтерского и налогового учета понимается несколько по-разному.

В бухучете — это тот период, в течение которого основное средство будет использоваться в деятельности предприятия. Этот срок предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из своих целей.

Для определения СПИ для целей налогового учета надо воспользоваться классификацией ОС по группам, утвержденной Приказом Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Не удается найти нужную позицию? Не удивляйтесь, такое бывает. Установите срок ПИ, исходя из технической документации, или обратитесь к специалистам за квалифицированной оценкой. Оформите оценку в виде акта или заключения.

Расчет амортизационных отчислений

Для любого предприятия эффективное использование амортизационных отчислений — это важный показатель финансово-экономической деятельности. А прежде чем что-то использовать, надо это что-то тщательно посчитать.

Расчет ежемесячной суммы амортизации зависит от:

  • первоначальной стоимости объекта;
  • срока полезного использования;
  • принятого способа (или метода) начисления амортизации.

Надо ли говорить, что в бухгалтерском и налоговом учете различаться могут все три параметра.

С первоначальной стоимостью и СПИ мы разобрались, самое время поговорить о методах начисления амортизации, применяемых в налоговом и бухучете.

Формулы определения суммы амортизации в бухучете

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете рассчитываются:

  • линейным способом — стоимость имущества переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно;
  • методом уменьшаемого остатка — в первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется с повышающим коэффициентом;
  • пропорционально объему выпущенной продукции.

1. При линейном способе сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости имущества на срок ПИ:

АМ = Ст-ть ОС / СПИ

2. Повышающий коэффициент при методе уменьшаемого остатка принимает значение не выше «3», его величина фиксируется в учетной политике предприятия. Какой-либо рекомендации по применению формул для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка ПБУ 6/2020 не содержит, но указывает, что суммы начисленной амортизации год от года будут снижаться.

3. Еще один метод, располагающий к творчеству, — метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Разработка формулы опять же отдана на откуп предприятию. Можем проиллюстрировать амортизационные отчисления по пропорциональному методу такой, например, формулой:

АМ = (ст-ть ОС х V выпуска в натур. выражении) / оставшийся СПИ.
ВАЖНО!
В ФСБУ 6/2020 дано понятие ликвидационной стоимости ОС, которая тоже используется в расчетных формулах. Ликвидационная стоимость — возможная выгода от реализации объекта ОС после окончания его эксплуатации.

Формулы определения суммы амортизации в налоговом учете

В налоговом учете применяются два метода: линейный и нелинейный.

При линейном определяем норму амортизации по каждому объекту, как предписывает ст. 259 НК РФ, а затем считаем сумму отчислений за месяц, используя первоначальную стоимость ОС. Вот как начисляется амортизация линейным способом по основным средствам в НУ — в два действия:

1. Nам = 100 % / СПИ.

2. АМ = П ст-ть ОС х Nам.

Нелинейный метод предполагает начисление амортизации в целом по группе (подгруппе) ОС. Нормы для всех групп указаны в п. 5 ст. 269.2 НК РФ. Нам понадобится такой показатель, как суммарный баланс (В) группы (подгруппы). Это суммарная стоимость всех объектов данной группы (подгруппы). Обойдемся одним действием:

АМ = (В х Nам) / 100.
Об авторе статьи
Дорофеева Ирина
Бухгалтер

Стаж в должности главного бухгалтера коммерческих предприятий более 30 лет. Есть опыт работы финансовым директором и даже налоговым инспектором.

Распечатать
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:

Для организаций коммерческого сектора формирование резерва по сомнительным долгам обязательно. Бюджетники же списывают просроченную дебиторскую задолженность по другим правилам.

6 июня 2022

Корректирующий баланс в налоговую сдают не всегда. На порядок корректировки влияет момент обнаружения и характер ошибок.

17 августа 2022

Порой у арендатора производственного, торгового или офисного помещения возникает потребность в некоторой его модификации, приспособлении под свои нужды. Корректно оформить и правильно учесть неотделимые улучшения — задача бухгалтерской службы арендатора. Или собственника? Давайте разбираться.

16 марта 2023

Муниципальное имущество — это земельные участки, недвижимость, движимая собственность городов, сельских поселений и т.д., распоряжаются которыми органы местного самоуправления.

 

20 октября 2021