Что грозит за совершение налоговых правонарушений

Что такое налоговое правонарушение

Нарушения по налогам и сборам регулируются российским Налоговым кодексом. В главе 15 описаны общие положения об ответственности за совершение таких правонарушений, в главе 16 — виды нарушений и ответственность за их совершение. То есть в НК РФ приводятся понятие, признаки и основания налоговой ответственности для налогоплательщиков.

Под налоговым правонарушением (НП) понимают противоправное действие и бездействие налогоплательщика, за которое предусмотрено наказание по НК РФ. Ответственность — это и есть наказание за нарушение законов о налогах и сборах. Мерой ответственности являются налоговые санкции, которые выражаются в денежных взысканиях и штрафах.

Функции налоговой ответственности (НО) — юридическая и социальная. Юридическая функция подразумевает карательное (наказание) и правовосстанавливающее (исправление нарушений) действия. Социальная функция определяется тем, что нарушитель исправляет НП и воздерживается от аналогичных действий, то есть после взысканий и штрафов придерживается закона.

Признаки НО:

• ее применяют к налогоплательщикам — компаниям, предпринимателям, физическим лицам;
• наступает после совершения противоправных действий или бездействий;
• реализуется в строго установленном порядке;
• результатом становятся материальные санкции.

Если не знаете, как трактовать нормативно-правовой акт ФНС, чтобы не нарушить закон, обратитесь напрямую в ФНС. Обращения направляют через личный кабинет налогоплательщика или на форум ФНС.

На каких основаниях привлекают к ответственности

Основания для НО — установление факта нарушения законов о налогах и сборах (п. 3 ст. 108 НК РФ). Это подтверждается решением инспекции.

Выделяют:

• нормативные основания налоговой ответственности — описание определенного нарушения в нормах законодательства о налогах и сборах;
• подтверждение самого факта правонарушения в области налогов и сборов — фактические основания налоговой ответственности;
• процессуальные основания НО — вынесение решения, акта ИФНС, постановления суда с последующим вступлением их в силу.

Какая ответственность грозит за нарушение

По правилам, за совершение налоговых правонарушений предусмотрена ответственность:

• налоговая. Мера НО — это санкции, то есть денежные взыскания и штрафы в твердой сумме или в процентах от нарушения. Минимальный штраф — 200 рублей за непредоставление в срок документов (за каждый документ), которые требуют при проверке налогоплательщика (ст. 126 НК РФ). Максимальный штраф НК РФ не ограничен, сумма зависит от неисполненных плательщиком обязательств. Но максимальный штраф в твердой сумме составляет 1 000 000 рублей, тоже за непредоставленные (или искаженные) в срок документы, которые требуют по п. 1 ст. 25.14-1 НК РФ. НО регулируется главой 16 НК РФ;
• административная. Фактически административная ответственность за налоговые правонарушения выражается в административных штрафах и дисквалификации ответственных лиц. К административному наказанию привлекаются только должностные лица, а физлица и ИП к АО за нарушения по налогам и сборам не привлекаются. Регулируется главой 15 КоАП РФ;
• уголовная. Самая строгая мера наказания за преступные деяния в налоговой сфере. Привлекают только физических лиц — руководителей, главных бухгалтеров и тех, кто повлиял на нарушение. Основным критерием для наказания является тяжесть ущерба. Регулируется статьями 198 и 199 УК РФ.

К ответственному работнику работодатель применяет и дисциплинарную ответственность — за ошибки и нарушения по налогам и сборам, которые привели к санкциям от ИФНС (ст. 192 ТК РФ). К примеру, если бухгалтер неправильно рассчитал налог, несвоевременно сдал декларацию и проч.

В справочной таблице — основные виды ответственности за налоговые правонарушения по НК РФ.

Как привлекают к ответственности

По правилам, налоговая ответственность реализуется в несколько этапов:

1. Налоговики проверяют отчеты, расчеты, документы, проводят камеральные и выездные проверки. Все проверки проходят в строгом соответствии с НК РФ. В ходе такого контроля они выявляют нарушения законодательства о налогах и сборах.
2. Инспекция рассматривает материалы дела, при необходимости требует у налогоплательщика подтверждающие документы. Кроме того, инспектор вправе вызвать нарушителя для дачи пояснений. Или сам выехать в его офис (в место получения дохода) для осмотра помещений и имущества (ст. 92 НК РФ).
3. ИФНС выносит решение по делу. Если нарушение выявили в ходе камеральной или выездной проверки, его регулируют по статье 101 НК РФ. Если плательщик совершил противоправные действия по статьям 120, 122 и 123 НК РФ, решение тоже выносят по правилам статьи 101. Если нарушения выявили другими способами налогового контроля, акт составляют по статье 101.4 НК РФ.
4. Налогоплательщику дается время на обжалование решения ИФНС. При подаче жалобы руководствуйтесь статьями 137 (права на обжалование), 138 (порядок обжалования), 139 (порядок и сроки подачи жалобы), 139.2 (форма и содержание жалобы), 139.3 (оставление жалобы без рассмотрения), 140 (рассмотрение жалобы).
5. Плательщик выполняет решение инспекции по нормам статьи 101.3 кодекса. Решение о привлечении или об отказе в привлечении к НО исполняют со дня его вступления в силу.

Могут ли освободить от наказания

В ст. 114 НК РФ указано, какие санкции к нарушителям налогового законодательства применяют — материальные взыскания. Но есть ситуации, когда налогоплательщика освобождают от НО (ст. 109 НК РФ). Плательщика не накажут за правонарушение по налогам и сборам, если:

• отсутствует само нарушение;
• в совершенном правонарушении нет вины привлекаемого лица;
• ответственному лицу не исполнилось 16 лет;
• истек срок давности привлечения к НО.

К НО за правонарушения по налогам и сборам не привлекают, если нарушение совершили при приобретении, использовании, распоряжении имуществом, иностранными компаниями и счетами, информация о которых включена в специальную декларацию, прилагаемых к ней документах или сведениях по закону о добровольном декларировании активов 140-ФЗ от 08.06.2015 (п. 2 ст. 109 НК РФ). Основанием для непривлечения к ответственности станут копии такой декларации, документов или сведений.

Кроме того, установлены обстоятельства, которые исключают вину за НО (ст. 111 НК РФ):

• стихийное бедствие, чрезвычайное положение (они общеизвестны, их не надо отдельно доказывать);
• болезнь ответственного лица во время отчетного или расчетного периода (подтверждается документами);
• выполнение письменных разъяснений от государственного органа (подтверждается документами).

Бывают и другие обстоятельства, исключающие вину. Их признает суд или непосредственно инспекция при рассмотрении дела.

Есть ли смягчающие и отягчающие обстоятельства

Суд уменьшит взыскание в два раза или больше, если установит смягчающие обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ). К смягчающим обстоятельствам относятся (п. 1 ст. 112):

• сложное личное или семейное положение;
• угрозы, принуждения от третьих лиц;
• зависимость от третьих лиц, из-за которой нарушили закон.

Но судебные органы вправе и увеличить взыскание. На это влияют отягчающие обстоятельства (п. 2, 4 ст. 114 НК РФ). Отягчающим обстоятельством является повторное привлечение к НО, если виновного уже привлекли за подобное правонарушение.