Амортизационная премия основных средств в 2023 году. Амортизационная премия в налоговом учете
Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Бухгалтерия

Что такое амортизационная премия и как она применяется

Применение амортизационной премии основных средств в 2023 году предусматривает единовременное списание части стоимости самортизированных фондов или расходов на его модернизацию. Но размер такого премирования ограничен.

Содержание

Зачем нужна амортизационная премия

В российском Налоговом кодексе указано, когда начисляется амортизационная премия, — когда налогоплательщик учитывает в расходах отчетного периода затраты на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/66272 от 22.12.2014). Налогоплательщик вправе применять АП для расходов в части:

  • первоначальной стоимости основных средств, кроме тех, которые компания получила безвозмездно;
  • затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию фондов.

Но затраты эти включают в расходы в ограниченном размере. Порядок начисления премирования, его величину и критерии для определения категорий амортизируемых ОС надо прописать в учетной политике (письмо Минфина № 03-03-06/1/88491 от 09.10.2020).

В каком размере устанавливают АП

Максимальный размер амортизационной премии по группам ОС — 30% или 10%: его определяют в соответствии с классификацией основных фондов (п. 9 ст. 258 НК РФ). А если имущества нет в классификации, определите амортизационную группу по сроку полезного использования, рекомендации производителя и техническим характеристикам (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Размер АП зависит от вида амортизируемого имущества:

  • премию в 30% устанавливают для фондов из 3-7 групп;
  • премию в 10% устанавливается для основных средств, включенных в любую группу амортизации.

Величина АП применяется не только к первоначальной стоимости основных средств, но и к расходам на модернизацию и прочие другие операции, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС.

ВАЖНО!
Закрепите процент амортизационной премии по группам в учетной политике.

Как применять АП в налоговом учете

Правила работы с АП необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. АП применяют только в налоговом учете. Но есть основные средства, к которым не применяется амортизационная премия по НК РФ:

  • к безвозмездно полученному имуществу и фондам, по которым налогоплательщик не несет затрат на приобретение (п. 9 ст. 258, письма Минфина № 03-03-06/1/829 от 29.12.2009, № 03-03-06/1/295 от 08.06.2012);
  • к объектам, которые не амортизируются (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
ВАЖНО!
АП не применяют к той части стоимости имущества, по которой провели инвестиционный налоговый вычет.

АП признают в составе косвенных расходов. По первоначальной стоимости приобретенных ОС премирование включают в расходы в том месяце, в котором начали начислять амортизацию. А оставшуюся часть списывают через амортизационные отчисления (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса). Но если не воспользоваться правом АП при вводе фонда в эксплуатацию, применить премирование после начала использования имущества уже не получится (письмо Минфина № 03-03-06/1/22577 от 21.04.2015).

Если модернизируете ОС, всю сумму изменения первоначальной стоимости не разрешают одновременно учесть в составе расходов. АП по модернизации, достройке, реконструкции капитальных вложений признают расходами на дату изменения первоначальной стоимости имущества (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ). Размер амортизационной премии в налоговом учете в 2023 году — не больше 30% (для 3-7 групп) или 10% (для любых групп) от суммы изменения первоначальной стоимости.

Оставшуюся сумму списывают через амортизацию. При этом:

  • если используют нелинейный метод, то увеличивают совокупный баланс амортизационной группы, к которой относится модернизированный объект;
  • если используют линейный метод, то в некоторых случаях пересматривают норму амортизации такого объекта.

А если ОС во время его использования модернизируют несколько раз, то АП разрешают применять после каждой такой операции (письмо Минфина № 03-03-06/1/462 от 09.08.2011).

При выбытии имущества применение амортизационной премии в налоговом учете производится по особым правилам. АП включают в доходы, если реализовали ОС взаимозависимому лицу до того момента, пока не прошло 5 лет с даты ввода объекта в эксплуатацию. В таком случае премия учитывается в доходах, даже если полностью самортизировали основное средство (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/490 от 27.07.2010).

В других ситуациях АП не восстанавливают. Не восстанавливайте премию, если (письма Минфина № 03-03-06/1/827 от 15.12.2011, № 03-03-06/1/510 от 28.09.2012, № 03-03-06/1/20848 от 13.04.2015):

  • ОС выбывает по другим основаниям, кроме реализации;
  • с ввода в эксплуатацию прошло больше 5 лет.

Если восстановили премию при реализации объекта взаимозависимому лицу, включите ее в состав внереализационных доходов — в том отчетном периоде, когда реализовали имущество (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса).

Как АП отражается в бухучете

По правилам, амортизационная премия в бухгалтерском учете не начисляется. Если применяете АП, то амортизация по бухгалтерскому и налоговому учетам различается. Из-за этого образуется различие в суммах признаваемых расходов в течение срока начисления амортизации. Разницу показывают в бухучете по ПБУ 18/02.

Если компания не применяет в учете ПБУ 18/02, то и разницу в бухгалтерском учете отражать не надо. Если работаете по ПБУ 18/02, покажите в бухучете налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство в том месяце, в котором учли АП в расходах в налоговом учете (п. 11, 15 ПБУ 18/02).

Если применяете премию к первоначальной стоимости купленного или созданного объекта, отложенное налоговое обязательство возникнет в том месяце, когда начали амортизировать имущество. Определите ОНО по такой формуле:

Если применяете АП к капвложениям на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, отложенное НО возникнет в том месяце, когда изменилась первоначальная стоимость фондов. Рассчитайте ОНО по другой формуле:

При начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах НВР и ОНО уменьшаются (п. 18 ПБУ 18/02). А сумму ежемесячного погашения определяют по формуле:

Отложенное налоговое обязательство показывают на счете 77 и корреспондируют со счетом 68 (п. 15 ПБУ 18/02).

В таблице — проводки по бухучету ОНО.

Проводка Операция

В месяце, когда учли АП в составе расходов в налоговом учете

Дт 68 Кт 77

Отражение ОНО

В следующем месяце и затем ежемесячно при начислении амортизации

Дт 77 Кт 68

Уменьшение ОНО

Пример расчета амортизации с применением АП

Приведем пример, как рассчитать амортизационную премию для основного средства. Сведения об объекте основных средств:

  • первоначальная стоимость — 1 000 000 рублей;
  • срок полезного использования — 37 месяцев;
  • амортизационная группа — 3.

Для 3 амортизационной группы применяем премию в 30%. АП = 1 000 000 × 30% = 300 000 рублей. Первоначальная стоимость после вычета АП: 1 000 000 - 300 000 = 700 000 рублей.

Рассчитаем ежемесячную амортизацию для налогового учета: 700 000 / 37 = 18 918,92 рублей. Амортизация для бухгалтерского учета другая: 1 000 000 / 37 = 27 027,03 рублей.

Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Задорожнева Александра
Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Распечатать
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:

Налоговики скорректировали перечни кодов доходов налогоплательщиков и налоговых вычетов НДФЛ, дополнив их новыми значениями. Обновленные перечни вступают в силу с 9 ноября.

2 ноября 2021

С 01.11.2021 по 15.12.2021 организации и ИП, пострадавшие от ковидных ограничений, могут подать заявление на субсидию в размере 1 МРОТ на каждого работника. Выплаты начнутся 15 ноября.

2 ноября 2021

Способ расчетов с бюджетом по прибыли влияет на порядок заполнения и сдачи декларации. К примеру, строку 290 листа 02 нужно заполнять не всем. Если платите ежемесячные авансы, то покажите в этом поле авансирование на следующий квартал. 

20 июля 2022

Федеральная налоговая служба разъяснила, когда необходимо внести авансовые платежи по ряду налогов в текущем году. В официальном документе ведомства указано, что сделать это необходимо 08.11.

3 ноября 2021