Для чего используется счет 43 в бухучете
Готовая продукция (ГП) является частью запасов производственных предприятий или организаций. Как правильно формировать в бухгалтерском учете информацию о готовой продукции, прописано в ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт утвердил Минфин России Приказом № 180н от 15.11.2019. А как отразить операции по выпуску продукции, ее принятию к учету, продажу и иное выбытие ГП, регламентировано в инструкции по применению плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.
Может пригодиться: план счетов бухгалтерского учета
Правилами бухучета установлено, что поступление готовой продукции из производства отражают по дебету, а ее реализацию — по кредиту сч. 43 на конкретную дату.
На счете 43 не отражаются:
- стоимость работ и услуг — понесенные по ним затраты списываются со счетов учета затрат на производство в дебет 90 по мере продажи;
- стоимость готовых изделий, которые приобретались для комплектации или в целях перепродажи — такие операции отражаются на 41.
Изготовленную ГП учитывают различными способами в зависимости от применяемого способа оценки.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать НЗП и ГП по ФСБУ 5/2019. Используйте эти инструкции бесплатно.
Оценивают готовую продукцию одним из следующих способов (п. 9 и п. 27 ФСБУ 5/2019):
- по фактической себестоимости — при единичном, массовом и серийном производстве. В единичном производстве это единственно возможный способ оценки НЗП;
- по сумме прямых затрат — при массовом и серийном производстве, перечень таких затрат утверждается организацией;
- по сумме плановых затрат или по установленным нормам — применяют в массовом и серийном производстве, нормы определяют, исходя из обычно потребляемого количества сырья или материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов. Если условия производства меняются, нормы разрешается скорректировать.
Разницу между полученной фактической себестоимостью и стоимостью по плану (нормам) включайте в себестоимость продаж отчетного периода.
Отклонения факта от нормы себестоимости бухгалтерия вправе учитывать на счете 40. Разницу между дебетовым и кредитовым оборотом распределите между стоимостью проданного продукта и его остатком на конец месяца.
Может пригодиться: как составить учетную политику организации
Наличие остатков ГП на складах на отчетную дату отражается как остаток по Дт 43 счета. Числовое значение этого сальдо отражает полную производственную себестоимость остатков на складе.
Остаток по этому счету всегда дебетовый, так как счет активный. Если у вас получился кредитовый остаток, срочно ищите ошибку.
При закрытии месяца остатки ГП определяют по формуле:
Но остаток может получиться хоть и дебетовым, но отрицательным. Чтобы понять, что означает дебетовое сальдо красным (количество) по сч. 43, требуется понять природу счета. Тогда становится ясно, что красный дебет — это ошибка, необходимо перепроверить все бухзаписи и посмотреть, насколько они соответствуют произведенным операциям, либо проверить настройки бухпрограммы. Есть вероятность, что ошибка там (например, стоит иной способ оценки, чем тот, который применяет бухгалтер).
Списание ГП происходит при ее реализации.
Проводки по 43 счету
Бухгалтерские записи по отражению ГП зависят от применяемого способа оценки.
| Характеристика | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| ГП учитывается по фактической себестоимости или по прямым затратам: | ||
| Отражена фактическая себестоимость или прямые затраты выпущенной ГП по итогам отчетного периода | 43 | 20 (23, 29) |
| ГП учитывается по фактической себестоимости или по прямым затратам с применением учетной цены: | ||
| Оприходована ГП по учетной цене | 43-учетная цена | 20 (23, 29) |
| Отражена сумма отклонения фактической себестоимости (или оценки по прямым затратам) от стоимости по учетным ценам прямой или сторнировочной записью по итогам отчетного периода | 43-отклонения | 20 (23, 29) |
| ГП учитывается по сумме плановых (нормативных) затрат, отклонения на 40: | ||
| Оприходование по плановой (нормативной) себестоимости | 43 | 40 |
| Списаны затраты, превышающие стоимость НЗП на конец отчетного периода | 40 | 20 (23, 29) |
| Списана выявленная сумма отклонений прямой или сторнировочной записью на конец отчетного периода | 90-2 | 40 |
| ГП учитывается по сумме плановых (нормативных) затрат без использования сч. 40: | ||
| Оприходована продукция по плановой (нормативной) себестоимости | 43 | 20 (23, 29) |
| Списаны затраты в сумме, превышающей стоимость НЗП на конец отчетного периода, прямой или сторнировочной записью | 90-2 | 20 (23, 29) |
| ГП учитывается по справедливой стоимости, оценка НЗП — по нормативной (плановой) себестоимости | ||
| Оприходование по нормативной (плановой) себестоимости | 43 | 20 (23, 29) |
| Списана положительная разница между справедливой стоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью | 43 | 90-1 |
| Списана отрицательная разница между справедливой стоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью | 90-2 | 43 |
Это стандартные проводки. Но зачастую организациями применяются проводки, не отраженные в типовой корреспонденции счетов или не так часто используемые в учете, что у бухгалтера возникают сомнения «а все ли верно». Такие записи и привлекают пристальное внимание налоговиков и аудиторов. Разберем некоторые из них, чтобы понять, насколько они корректны.
На сч. 43 отражается и бракованная продукция, от которой отказался покупатель, находящаяся там до уничтожения. Но обязательное условие — отражать брак обособленно, на отдельном субсчете. Фактическая себестоимость полностью забракованного продукта списывается со счета 43 в дебет счета 28 «Брак в производстве».
Бывают случаи, когда ГП изготовлена не только для продажи, но и для внутреннего потребления (полностью или частично).
В случае, когда ГП полностью направляется для использования в самой организации, разрешается не приходовать ее на сч. 43, а учитывать на сч. 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от ее назначения.
По этому же принципу отражается проводка Дебет 01 Кредит 43, показывающая, что организация признала готовую продукцию, изготовленную для собственных нужд основным средством.
Но пользуясь этим правилом при учете товаров, организации допускают ошибку.
Зачастую в учете организаций аудиторы встречают проводку 41-43, которую организации отражают, когда принимают решение перевести готовый продукт по фактической себестоимости в состав товаров. Это ошибка. Готовая продукция не переводится в категорию товаров.
Трудовое законодательство разрешает работодателю выдавать вознаграждение за труд своим сотрудникам в натуральной форме при соблюдении определенных условий. Если руководство приняло такое решение и рассчитывается с персоналом, например, своей готовой продукцией, то эту операцию необходимо правильно отразить.
Все дело в том, что при выплате зарплаты готовым продуктом происходит его внутренняя реализация сотрудникам и переход права собственности.
В таком случае проводка 70-43 некорректна, поскольку она не отражает факт реализации, да и в плане счетов такой корреспонденции нет.
Да, на сч. 70 отражаются расчеты с персоналом, но корректнее проводка со сч. 90.
Бухзаписи по отражению операций по передаче ГП в счет выплаты заработной платы выглядят так:
- Дебет 70 Кредит 90-1 — продажная стоимость переданных (реализованных) товаров, продукции с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж;
- Дебет 90-2 Кредит 43 — списана фактическая себестоимость готовой продукции.
А если организация продает ГП сотрудникам, то для таких расчетов используется счет 73.
По дебету сч. 73 (субсчет для подобных расчетов организация открывает самостоятельно) отражается стоимость проданной работнику продукции в корреспонденции со счетом учета продаж 90-1. Потом по Кт 73 производятся записи в корреспонденции:
- с субсчетом учета денежных средств (50-1) — на суммы внесенных за продукцию денег;
- со сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из оплаты труда.
Сам реализованный продукт списывается с 43 в дебет субсчета учета себестоимости 90-2.
Пример.
Организация реализовала своим сотрудникам продукцию по себестоимости на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20%). Задолженность удержана из зарплаты сотрудников в полном размере, включая НДС. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена реализация ГП работникам | 73-3 | 90-1 | 120 000 |
| Начислен НДС при реализации | 90-3 | 68-2 | 20 000 |
| Списана реализованная сотрудникам ГП | 90-2 | 43-1 | 100 000 |
| Удержана задолженность из зарплаты персонала | 70 | 73-3 | 120 000 |
Если ГП передается работнику по договору дарения, то расходы в виде фактической себестоимости продукта, с НДС и акцизом, начисленных при такой передаче, напрямую не связаны с изготовлением и продажей. В связи с этим такие расходы учитываются не на 90 счете, а на 91.
Поэтому на дату передачи ГП работнику по акту приемки-передачи в учете организации признаются прочие расходы в размере указанной фактической себестоимости продукции, начисленных НДС и акциза (что следует из п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99) и отражается проводкой Дт 91.2 Кт 43 — списана фактическая себестоимость продукции, переданной работнику в качестве подарка.
Обратная проводка 43-91 — это констатация доходов от оприходования неучтенной продукции, выявленной при инвентаризации. Основанием для бухзаписи Дт 43 Кт 91.1 являются инвентаризационная опись и сличительная ведомость. Выявленная продукция проводится в текущей рыночной оценке.
Стоимостная оценка найденной ГП относится на увеличение доходов (сч. 91.1).
Закрытие 43 счета
В инструкции по применению плана счетов проводки, как закрыть 43 счет в конце года не регламентируются. Причина в том, что изготовленная ГП на конец периода выпущена, но не реализована покупателю. По этой причине нет необходимости производить закрытие бухсчета по примеру затратных (20, 25, 26, 44). Дебетовый остаток является нормальной ситуацией, поэтому вопроса, как закрыть Дт 43, возникнуть не должно.
Закрытие 43 счета по конкретной номенклатуре или суммарно по счету происходит при реализации продукции покупателю.
Если продукция реализована, а остатки на ГП все еще «висят» в бухучете, вероятно, имеет смысл сделать проверку, есть вероятность допущения ошибок, например, на сч.43 и на затратных счетах используются разные номенклатуры, и сделать ручные проводки по закрытию 43 счета, такие недочеты бухгалтера — не редкость.
