Что такое ЕНП и ЕНС
С 1 января 2023 года все организации — коммерция, НКО, бюджетники, предприниматели и физлица-налогоплательщики — перешли на единый налоговый платеж и единый налоговый счет. И если физлицам всего лишь надо перечислять обязательные платежи по новым реквизитам, которые им предоставит ФНС, то организациям придется полностью перестраивать порядок расчетов с бюджетом и бухгалтерского учета таких расчетов. А для бюджетников изменится и единый план счетов единого налогового платежа (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010).
Сначала разберемся с понятиями:
- ЕНП — это единый налоговый платеж, деньги, которые плательщик перечисляет в бюджет в качестве оплаты по налогам, сборам, взносам, недоимкам. И еще это суммы, которые налоговики взыскивают с плательщика.
- ЕНС — это единый налоговый счет, который открыли каждому плательщику для учета ЕНП и совокупной обязанности.
- Совокупная обязанность — все налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы и штрафные санкции, которые плательщику надо заплатить в бюджет на конкретную дату.
- Сальдо ЕНС — остаток средств на едином счете. Когда ЕНП больше совокупной обязанности, на счете сформируется положительное сальдо: его разрешают зачесть или вывести. Когда ЕНП меньше совокупной обязанности, на счете образуется отрицательное сальдо, долг плательщика перед бюджетом. Когда ЕНП вносят в размере совокупной обязанности, остатка на счете не возникает — сальдо нулевое.
Подробнее: что такое ЕНС и как на него перейти
Плательщик перечисляет ЕНП на ЕНС, после чего налоговики распределяют внесенные средства в соответствии с совокупной обязанностью. Сведения о суммах к уплате инспектор, как и прежде, получает из деклараций, расчетов, уведомлений. То есть сначала налогоплательщик сдает отчетность (до 25-го числа), а потом перечисляет ЕНП (до 28-го числа). Если налоги, взносы, авансы платят без отчетности, то сначала надо отправить уведомление об исчисленной сумме (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).
Для сведения: какие налоги входят в ЕНП
ЕНП вносят платежным поручением, наличными или путем отражения операций на лицевом счете. Большую часть налогов и взносов теперь перечисляем одной платежкой: одному получателю и по одному КБК 18201061201010000510. Получатель ЕНП — Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом. Реквизиты одинаковы для всех плательщиков и всех регионов, переводите деньги на казначейский счет в УФК по Тульской области.
Общий порядок работы с ЕНП таков:
- Сначала сдаем декларацию, расчет или уведомление. Налоговики определяют размер совокупной обязанности налогоплательщика.
- Формируем одну платежку на перечисление ЕНП. Рассчитываем сумму платежа: суммируем текущие выплаты и недоимку на дату оплаты. Вы сможете перечислить и больше, тогда на ЕНС сформируется положительное сальдо. А вот меньше платить не рекомендуется, иначе образуются недоимка и пени.
- Отправляем платеж на ЕНС. После того как деньги поступят, инспектор распределит их сам: сначала спишет недоимку, затем текущие платежи, потом пени, проценты и штрафы.
По этому алгоритму теперь работают коммерческие организации и НКО. Для учреждений госсектора действует другой порядок.
В поле 104 платежного поручения бюджетники указывают тот же код, что и остальные — 18201061201010000510 (Приказ Минфина № 75н от 17.05.2022).
Подробнее:
Еще для организаций госсектора имеет значение, какую задолженность зачли налоговики. На практике бывают ситуации, когда учреждение заплатило по одному коду бюджетной классификации (к примеру, НДФЛ по КВР 111 и КОСГУ 211), а средства зачли по другому обязательству (например, недоимку по налогу на землю за прошлый год). В таком случае казенному учреждению придется уточнить кассовые расходы на лицевом счете получателя бюджетных средств, а бюджетным и автономным учреждениям — проанализировать возможное отражение в бухучете исполнения обязательства некассовой операцией или опять же уточнить расходы на лицевом счете.
Чтобы таких ситуаций не возникало, периодически запрашивайте информацию о зачете ЕНП у налоговиков. С 1 января 2023 года ФНС предоставляет (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):
- справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса;
- справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней;
- справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как НКО и коммерческим субъектам организовать учет единого налогового платежа. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как вести бухучет единого платежа в НКО
Ни Минфин, ни ФНС пока официально не разъяснили, как вести учет единого налогового платежа, но в силу особенностей такого механизма расчетов его бухучет проводят так же, как и для других расчетов с бюджетом. Положительное сальдо ЕНС отражают как дебиторскую задолженность плательщика перед бюджетом, отрицательное сальдо — как кредиторскую задолженность.
С этой точки зрения в Приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 разъясняется, на какой счет отнести единый налоговый платеж коммерческим организациям и НКО — на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета ЕНП надо открыть отдельный субсчет — например, 68-ЕНП или 68-90.
Примеры проводок по ЕНП в коммерческом учете покажем в таблице:
|
Проводка |
Содержание операции |
|---|---|
|
Поступление средств на единый налоговый счет |
|
|
Дт 68-90 Кт 51 |
Перечислили ЕНП на ЕНС |
|
Дт 68-90 Кт 68-НДС, НДФЛ, налог на прибыль |
Вернули налог |
|
Дт 68-90 Кт 60, 76 |
Поступили средства в качестве ЕНП от третьих лиц |
|
Дт 68-90 Кт 91-1 |
Налоговики начислили проценты за излишне взысканные средства |
|
Погашение совокупной обязанности |
|
|
Дт 68-НДС, НДФЛ, налог на прибыль и проч. Кт 68-90 Дт 69-взносы Кт 68-90 |
Перечислили суммы налогов для зачета совокупной обязанности |
|
Дт 51 Кт 68-90 |
Вернули деньги с ЕНС на расчетный счет плательщика |
В отличие от коммерции, бюджетникам Минфин разъяснил, на каком счете учитывать единый налоговый платеж — на новом счете 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу». Его внесли в Единый план счетов бюджетного учета с 1 января 2023 года (Приказ Минфина № 157н).
Вот как ведется учет ЕНП:
- Средства, перечисленные на ЕНС, учитывают на счете 303 14.
- После этого налоговики примут решение о зачете ЕНП по совокупной обязанности, начисленную задолженность закрывают по нужным счетам учета.
Счет 303 14 — активный, на нем формируется только дебетовое сальдо.
Как отражается единый налоговый платеж в бюджетном учете по основным налогам и взносам — в таблице:
|
Проводка для казенных учреждений |
Проводка для бюджетных и автономных учреждений |
Содержание операции |
|---|---|---|
|
Начисление налогов и уплата ЕНП |
||
|
Дт КРБ 1 302 11 837 Кт КРБ 1 301 01 731 |
Дт Х 302 11 837 Кт Х 301 01 731 |
Начислили, удержали НДФЛ из зарплаты |
|
Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 211 |
Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610 |
Перечислили НДФЛ в бюджет |
|
Дт КРБ 1 401 20 213 Дт КРБ 1 303 15 731 |
Дт Х 401 20 213, Х 109 ХХ 213 Кт Х 303 15 731 |
Начислили страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на зарплату по единому тарифу |
|
Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 213 |
Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610 |
Перечислили страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на зарплату по единому тарифу |
|
Дт КРБ 1 401 20 291 Кт КРБ 1 303 12 731 |
Дт Х 401 20 213, Х 109 ХХ 213 Кт Х 303 12 731 |
Начислили налог на имущество |
|
Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 291 |
Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610 |
Перечислили налог на имущество |
|
Дт КРБ 1 401 20 291, 1 109 ХХ 291 Кт КРБ 1 303 04 731 |
Дт 2 401 10 131 Кт 2 303 04 731 |
Начислили НДС по доходам от платных услуг |
|
Дт КРБ или гКБК 1 303 14 831 Кт КРБ 1 304 05 291 |
Дт 2 303 14 831 Кт 2 201 11 610 |
Перечислили НДС по доходам от платных услуг |
|
Зачет совокупной обязанности |
||
|
Дт КРБ 1 301 01 831 КТ КРБ или гКБК 1 303 14 731 |
Дт Х 303 01 831 Кт Х 303 14 731 |
НДФЛ |
|
Дт КРБ 1 303 15 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731 |
Дт Х 303 15 831 Кт Х 303 14 731 |
Страховые взносы |
|
Дт КРБ 1 303 12 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731 |
Дт Х 303 12 831 Кт Х 303 14 731 |
Налог на имущество |
|
Дт КРБ 1 303 04 831 Кт КРБ или гКБК 1 303 14 731 |
Дт 2 303 04 831 Кт 2 303 14 731 |
НДС по платным услугам |
Это не все изменения. С 2023 года ПФР и ФСС объединили в Социальный фонд России. Взносы на травматизм надо платить в новый СФР. А взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по-прежнему перечисляем в ИФНС, но по единому страховому тарифу.
Минфин ввел новый счет и для расчетов с бюджетом по ЕСТ — 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Он заменил отдельные счета 303 02, 303 07 и 303 10, которые раньше применялись для учета страховых взносов.
Счет 303 15 — пассивный, по нему образуется только кредитовое сальдо. Сам порядок начислений страховых взносов не изменился, поменяли только номер счета. Вот пример проводки:
Дт 0 401 20 213 Кт 0 303 15 731 — начисление взносов по единому страховому тарифу.
