Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Распечатать Подписаться на рассылку
Бухгалтерия

Инструкция: принимаем НДС к вычету при постановке на учет основных средств

Налоговые вычеты НДС — это сумма, на которую можно уменьшить налог, исчисленный к уплате. При принятии на учет основных средств применение этого права имеет ряд особенностей. Расскажем, что такое основные средства, каковы правила принятия к учету налога на добавленную стоимость по ним, и поясним, какую сейчас позицию занимают по этому вопросу контролирующие органы.
22 марта 2019 Автор: Котова Алла

Основные средства: понятие и учет

Актив принимается к учету в качестве основного средства в том случае, если:

  • предназначен для использования для производственных, управленческих нужд или сдачи в аренду;
  • будет использоваться более 12 месяцев;
  • не предполагается дальнейшая перепродажа объекта;
  • объект способен приносить экономические выгоды компании в будущем.

К основным средствам относятся:

  • здания и сооружения;
  • производственные машины, оборудование, приборы и инструменты;
  • вычислительная техника;
  • транспорт;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • многолетние насаждения;
  • внутрихозяйственные дороги и подобные объекты;
  • капитальные вложения в арендованные объекты или коренное улучшение земель.

В РФ установлен лимит стоимости для принятия в качестве основного средства. Актив принимается к учету как амортизируемое имущество, если его стоимость составляет:

  • 40 000 руб. — для целей бухучета (п. 5 ПБУ 6/01);
  • 100 000 руб. — для целей налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для бюджетников данные ограничения по стоимости не действуют. В бухучете организаций госсектора объект, отвечающий четырем признакам, может быть отнесен в состав ОС независимо от его стоимости.

НДС: порядок расчета суммы к уплате

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и ИП, применяющие ОСН. Объектом обложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и приравненные к ним. Исчисленные налог налогоплательщики имеют право уменьшить на налоговый вычет. Расчет налога производится ежеквартально. По истечении квартала налогоплательщик предоставляет в ИФНС налоговую декларацию.

НДС к вычету — что это значит? Налоговым вычетом признается сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг налогоплательщику, на которую можно уменьшить налог к уплате. Для этого необходимо полученные активы принять к учету и получить от поставщика правильно оформленный счет-фактуру. Важно, чтобы приобретенные товары, работы, услуги использовались в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

НДС с основных средств к вычету: особенности

По приобретенным основным средствам можно предъявить к уменьшению НДС при выполнении следующих условий:

  1. Актив принят к учету.
  2. Актив будет использоваться при осуществлении деятельности, облагаемой НДС.
  3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.
  4. С момента постановки на учет прошло не более трех лет.

Ранее было много споров по поводу того, можно ли применять вычет до того, как основное средство введено в эксплуатацию и поставлено на учет на счет 01. Ведь по разным причинам (требует монтажа, еще нет госрегистрации недвижимости) актив может учитываться на счете 08 или 07. Минфин в Письмах от 18.11.2016 № 03-07-11/67999 и от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 делает вывод, что «входной» НДС можно принять к вычету в полном объеме сразу после принятия основного средства на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если основное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС

Чтобы применить налоговые вычеты по НДС по основным средствам, они должны использоваться в облагаемых налогом операциях. А что делать, если организация совмещает деятельность как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость? В такой ситуации «входной» НДС необходимо разделить. Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике. «Входной» налог, относящийся к обоим видам деятельности, распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме реализации.

Часть налога, относящаяся к облагаемой деятельности, уменьшает сумму к уплате в бюджет. А часть, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в первоначальную стоимость основного средства.

Если актив изначально приобретался для облагаемых операций, а затем его стали использовать в деятельности, не подлежащей обложению, то налог, вычтенный ранее, нужно восстановить.

Бухгалтерские проводки по принятию к учету основного средства

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Приобретено основное средство 08 60
Приобретено основное средство 19 60
НДС принят к вычету, проводка 68 19
НДС, относящийся к необлагаемой деятельности, включен в стоимость актива 08 19
Актив введен в эксплуатацию 01 08
При переводе актива в необлагаемую деятельность восстановлен ранее предъявленный к уменьшению налог 19 68
Восстановленный налог списан на прочие расходы 91 19

Что такое безопасная доля вычетов по НДС

Стоимость основных средств достаточно велика. И при заявлении вычета по ним может получиться так, что компания получит сумму к возмещению из бюджета, а не к уплате. Контролирующими органами активно используется при анализе предприятий концепция системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Одним из основных критериев оценки риска включения компании в план выездных проверок является высокая доля вычета по налогу на добавленную стоимость. В пункте 3 приложения 2 концепции указан безопасный размер уменьшения налога в размере 89 %.

Кроме этого показателя, региональные инспекции при анализе проверяют, как соотносится вычет, заявленный организацией, и доля вычетов по НДС по регионам.

Сведения о безопасной вычитаемой доле ФНС не публикует. Но ее можно рассчитать самостоятельно, воспользовавшись открытыми данными форм статистической налоговой отчетности.

Нас интересует отчет 1-НДС. Выбрав нужный нам период, сайт предложит скачать заархивированный отчет:

Из этого отчета нас интересуют только два столбца: 110.1 и 210.2. Чтобы узнать безопасный размер по региону, необходимо данные столбца 210.2 разделить на сумму в столбце 110.1. Например, мы хотим определить, какова средняя доля вычетов НДС 1 квартал 2019 по Санкт-Петербургу. Находим напротив названия региона нужные данные:

И делаем расчет:

Аналогично можно сделать расчет для любого другого региона.

Распечатать
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Система комментирования SigComments
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:
Доплаты и надбавки к заработной плате — это дополнительные выплаты, увеличивающие размер заработной платы сотрудника. Рассказываем, какие компенсации полагаются к зарплате и как их получить.
21 февраля 2019
КБК страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2019 — этот код укажите в платежном поручении. Будьте внимательны при внесении реквизита в платежный документ. Допустив ошибку, можно получить пени и штрафы от ФНС. Разберемся, какие коды бюджетной классификации актуальны в 2019 году.
2 февраля 2019
Топливная карта — это современное средство расчета за все виды топлива на АЗС. Как выглядит топливная карта? Она представляет собой пластиковый носитель и содержит электронный микрочип, штрихкод или магнитную полоску — внешне почти ничем не отличается от банковской. В мире автолюбителей можно увидеть и другие виды способов для расчета за топливо — приспособления в виде брелоков, подвесок на ключи, пластин.
22 февраля 2019
Согласие на раскрытие налоговой тайны — это официальное разрешение налогоплательщика на использование некоторых сведений в общедоступном формате. Узнайте, зачем нужен документ и как правильно его заполнить.
24 марта 2019