Действующий порядок расчета
Трудовое законодательство гарантирует, что на время командирования сотрудников за ними сохраняется их рабочее место, должность, а также средняя заработная плата. Ключевой документ, который регламентирует порядок расчета среднего заработка для командировки — это Постановление от 24.12.2007 № 922, а именно пункт 9. Так, для исчисления суммы выплаты применяют следующую формулу:
Отметим, что для исчисления среднедневной зарплаты для оплаты служебной поездки расчетным периодом признаются 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу направления в командировку. Так, например, если работника отправляют в июле 2020, то расчетный период определяется с 01.05.2018 по 30.06.2019.
Однако и для данного правила есть исключения:
- если специалиста командируют в его первый месяц работы, то в расчет среднего заработка для командировочных включают период с первого рабочего дня до дня командирования;
- если работник находился в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком, то для исчисления средней заработной платы учитывайте 12 месяцев, предшествующие «детским» отпускам.
Теперь определим, как рассчитывается каждый из показателей формулы.
Как исчисляется база для расчета
В базу для расчета среднего заработка при командировке включайте всю начисленную заработную плату, а также компенсационные и стимулирующие вознаграждения за труд. А вот следующие виды выплат из базы начислений придется исключить (п. 2, 3, 5 Постановления № 922):
- оплата очередного трудового отпуска (основной и дополнительны), учебного и прочих отпусков;
- оплата пособий по временной нетрудоспособности, декретные, отпуска по уходу за ребятишками и прочие выплаты за счет Фонда социального страхования и иных внебюджетных фондов;
- материальные помощи, независимо от их характера и назначения;
- иные суммы, которые выплачены работнику в расчетном периоде, но не связанные с выполнением его трудовых обязанностей. Например, оплата проезда или питания, ранние командировочные расходы.
Отметим, что если в расчетном периоде было проведено повышение заработка, то оплата командировки по среднему заработку 2020 должна быть проиндексирована. Порядок индексации таких выплат идентичен индексации при исчислении отпусков.
Определяем фактически отработанное время
В расчетный период нужно включать не все календарные дни, а только фактически отработанное время. То есть те часы, дни, смены, в которые специалист фактически выполнял свои непосредственные обязанности. Исключите из 12 расчетных месяцев следующие периоды, но только при их наличии:
- дни законного трудового отдыха (основного, дополнительного, учебного);
- время болезни, а также отпуска декретные и по уходу за детьми;
- периоды более ранних командировок;
- время простоя, независимо от причин;
- дни, положенные родителям детей-инвалидов;
- донорские дни;
- прочее время, в которое специалист был освобожден от выполнения своей работы.
Полный перечень периодов, которые следует исключать из расчетов, приведен в п. 5 Постановления № 922.
Особые положения
Итак, определив базу для расчета и фактически отработанное время, рассчитываем среднедневной заработок специалиста. Полученный показатель нужно умножить на количество дней пребывания в командировке.
Отметим, что в некоторых учреждениях предусмотрены доплаты до среднего заработка при командировке. Такой вид выплаты может быть назначен тем специалистам, у которых при расчете среднедневная зарплата ниже должностного оклада. Максимальный размер такой доплаты не ограничен на законодательном уровне. Сумма устанавливается индивидуально, исходя их финансовых возможностей организации.
Данная выплата признается доходом работника и подлежит налогообложению по общим правилам. Так, с исчисленной суммы следует удержать 13 % НДФЛ, а также начислить страховые взносы по действующим тарифам. Напомним, что если у специалиста имеется право на налоговые вычеты, то их также следует применить при исчислении налога.
Как отразить в налоговых отчетах
В налоговой отчетности, а именно в справке 2-НДФЛ, сумму, рассчитанную по среднему, отразите с кодом дохода 2000. Включите данную выплату в единый расчет по страховым взносам, в облагаемую базу.
В отчетности 6-НДФЛ также следует указать такой вид начислений (вместе с заработной платой, отпускными и прочими налогооблагаемыми выплатами).
