Кто уплачивает налог
В главе 30 НК РФ описывается порядок расчета налога на имущество организаций в 2023 году, правила оплаты и отчетности по имущественному фискальному платежу. Его уплачивают все организации, на балансе которых есть налогооблагаемые объекты недвижимости (ст. 373 НК РФ). Применяемый режим налогообложения, организационно-правовая форма и уровень подчиненности значения не имеют: платеж обязателен для бюджетных учреждений и автономных организаций, предприятий и предпринимателей на УСН, ЕСХН и ОСНО.
С 01.01.2021 действует новое правило: теперь не обязательно отражение недвижимого объекта на балансе как основное средство. Если недвижимость хозяйствующего субъекта не отражена по счету 01, взнос все равно придется заплатить. Но региональные власти вправе изменить этот порядок.
Налог начисляют только на объекты недвижимости (ст. 378.2 НК РФ):
- здания и сооружения (в том числе хозяйственные);
- садовые дома и строения;
- гаражи и машиноместа;
- объекты незавершенного строительства;
- комплексы недвижимости и др.
Для плательщиков ЕСХН действует льгота: они не платят взнос с имущественных объектов, которые используются при производстве и переработке сельскохозяйственной продукции (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Какова формула расчета налога
В НК РФ разъясняется, как рассчитать налог на имущество за год:
Максимальная налоговая ставка — 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Но местные власти вправе уменьшать тариф. Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дифференцированные ставки — в зависимости от их категорий или типа налогооблагаемого объекта (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Что составляет налоговую базу
По нормам НК РФ, налоговую базу по налогу на имущество организаций рассчитывают, исходя из среднегодовой стоимости имущества. А в определенных кодексом ситуациях исчисляют по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января расчетного периода (ст. 375 НК РФ).
Как рассчитывают налог по среднегодовой стоимости
Недвижимые объекты, которые принадлежат компании на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, учитываются по среднегодовой стоимости. Включают и недвижимость, полученную по концессионному договору. Если ведется расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, то недвижимость с налогообложением по кадастру в вычислениях не учитывается.
Формула среднегодовой стоимости:
СгС = (сумма остаточных стоимостей на 1 число каждого месяца + остаток по состоянию на 31.12 отчетного года) / 13.
Приведем пример, как рассчитать налог на имущество в 2023 году для бюджетных учреждений по среднегодовой цене.
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» владеет учебным зданием и конюшней. Бюджетная организация уплачивает имущественный взнос по общей ставке 2,2%. Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Для расчета взноса по среднегодовой цене используются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца (в млн. рублей):
- на 01 января — 5;
- на 01 февраля — 4,8;
- на 01 марта — 4,6;
- на 01 апреля — 4,4;
- на 01 мая — 4,2;
- на 01 июня — 4;
- на 01 июля — 3,8;
- на 01 августа — 3,6;
- на 01 сентября — 3,4;
- на 01 октября — 3,2;
- на 01 ноября — 3,0;
- на 01 декабря — 2,8;
- на 31 декабря — 2,6.
СгС = (5 + 4,8 + 4,6 + 4,4 + 4,2 + 4 + 3,8 + 3,6 + 3,4 + 3,2 + 3,0 + 2,8 + 2,6) / 13 = 3,8, или 3 800 000 рублей.
Годовой ИН = 3 800 000 × 2,2% = 83 600 рублей.
А теперь разберем, как рассчитать среднегодовую стоимость движимого имущества для декларации по налогу на имущество, которую указывают в разделе 4 годового отчета (Приказ ФНС № СА-7-21/405@ от 14.08.2019). Просуммируйте величину остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного года и прибавьте ОС на последнее число, то есть на 31.12. Итоговый результат разделите на 13.
Как рассчитать по кадастровой стоимости
Для исчисления имущественного взноса отдельных недвижимых объектов (п. 1 ст. 378.2 НК РФ) берется кадастровая стоимость из единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) на 1 января расчетного года (ст. 375 НК РФ).
Узнайте текущий показатель по кадастру в территориальном отделе Росреестра, на официальном сайте ведомства или посмотрите в выписке ЕГРН. Если по объекту недвижимости из регионального перечня не установлена кадастровая цена, не платите имущественный взнос. Исключение — жилые помещения, гаражи, объекты незавершенного строительства: если региональные власти не включили их в перечень объектов и не установили кадастровую цену, рассчитывайте налог по среднегодовому показателю.
Формула расчета по кадастру:
Годовой ИН = кадастровая стоимость × 2,2%.
Если платите аванс в течение года, исключите эти суммы из итогового платежа.
Если организация владела имуществом не весь год, используйте коэффициент КВ в налоге на имущество — расчетный показатель, снижающий базу пропорционально времени владения недвижимостью.
Кв = количество полных месяцев владения / количество месяцев в расчетном периоде.
Разберем пример, как посчитать налог на имущество по кадастровой стоимости в 2023 году для бюджетной организации (для коммерции — аналогично).
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» владеет гаражом. Объект включен в региональный перечень, его кадастровая цена на 01 января — 500 000 рублей.
Годовой ИН = 500 000 × 2,2 = 11 000 рублей.
Каков порядок исчисления авансовых платежей
Организации перечисляют авансовый платеж три раза в год и уменьшают итоговую сумму имущественного взноса на фактическую предоплату.
По среднегодовой стоимости
Авансирование равно 1/4 среднего ценового показателя по недвижимости за выбранный период с учетом региональной ставки (ст. 382 НК РФ). Авансовый расчет налога на недвижимость определяется суммарно, как и итоговый платеж, но делится на 4.
Рассчитаем аванс на примере ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР»:
- За 1 квартал: СгС = (5 + 4,8 + 4,6 + 4,4) / 4 = 4,7, или 4 700 000. Аванс = 4 700 000 × 1/4 × 2,2% = 25 850 рублей.
- За полугодие (2 квартал): СгС = (5 + 4,8 + 4,6 + 4,4 + 4,2 + 4,0 + 3,8) / 7 = 4,4, или 4 400 000. Аванс = 4 400 000 × 1/4 × 2,2% = 24 200 рублей.
- За 9 месяцев (3 квартал): СгС = (5 + 4,8 + 4,6 + 4,4 + 4,2 + 4,0 + 3,8 + 3,6 + 3,4 + 3,2) / 10 = 4,1, или 4 100 000. Аванс = 4 100 000 × 1/4 × 2,2% = 22 550 рублей.
Годовой ИН = 83 600 - 25 850 - 24 200 - 22 550 = 11 000 рублей.
По кадастровой стоимости
По кадастру расчет авансовых платежей по налогу на имущество осуществляется аналогично: исчисленная сумма взноса за год умножается на 1/4.
По примеру ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» аванс по кадастровой цене равен 500 000 × 2,2% × 1/4. Учреждению необходимо перечислять в бюджет 2750 рублей каждый квартал.