Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Бухгалтерия

Как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2020 году

Налог на прибыль по обособленным подразделениям — это сумма, которую обязано перечислить в бюджет структурное отделение юридического лица. Дробить придется лишь региональные платежи — федеральные делает головное учреждение.

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Но обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, а представляют интересы головного учреждения.

Суть вопроса

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

  • 17% следует перечислить в региональный бюджет;
  • и только 3% — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

ВАЖНО!
Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами разрешено любому из структурных подразделений юридического лица, но потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Это необходимо сделать до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Как распределить

Особый вариант распределения предусматривает распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. Для исчисления следует применять два расчетных показателя:

  • среднесписочная численность или затраты на оплату труда;
  • остаточная стоимость имущества.

Исчисление производится по показателям филиала в отношении к обобщенным показателям по всему юридическому лицу.

Пример налогового расчета

Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателя

Головное учреждение

Ф №1

Ф №2

Итого по юрлицу

ССЧ, человек

100

40

60

200

ФОТ работников, тысяч рублей

500,0

200,0

300,0

1000,0

Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей

11 200,0

5400,0

7900,0

24 500,0

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

  • ГУ = 100 / 200 × 100% = 50%;
  • Ф №1 = 40 / 200 × 100% = 20%;
  • Ф №2 = 60 / 200 × 100% = 30%.

Или считаем удельный вес ФОТ:

  • ГУ = 500,0 / 1 000,0 × 100% = 50%;
  • Ф №1 = 200,0 / 1 000,0 × 100% = 20%;
  • Ф №2 = 300,0 / 1 000,0 × 100% = 30%.
ВАЖНО!
По правилам доля налога на прибыль по обособленному подразделению определяется с учетом одного из показателей: либо по среднесписочной численности, либо по затратам на оплату труда. Выбор закрепите в учетной политике.

Исчисляем удельный вес по ОС:

  • ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100% = 45,7%;
  • Ф №1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100% = 22%;
  • Ф №2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100% = 32,3%.

В учетной политике учреждения выбран способ распределения по заработной плате и стоимости имущества. Считаем доли налога на прибыль по ГУ и ОП:

  • ГУ = (50% + 45,7%) / 2 = 47,85%;
  • Ф №1 = (20% + 22%) / 2 = 21%;
  • Ф №2 = (30% + 32,3%) / 2 = 31,15%.

Допустим, сумма регионального ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

  • ГУ = 500 000 × 47,85% = 239 250,0 рублей;
  • Ф №1 = 500 000 × 21% = 105 000,0 рублей;
  • Ф №2 = 500 000 × 31,15% = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Как отчитаться об уплате налога

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу и по каждому филиалу. А декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение №5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В этой части отчетности указывают КПП филиала и сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Закрытие обособленного подразделения: как платить и отчитываться

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это следует в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Шаг 1. Рассчитаться с бюджетом.

Допустим, учредители закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Ежемесячные авансовые платежи за квартал, в котором ОП было снято с учета, не уплаченные до даты снятия его с учета, надо перечислить в ИФНС по месту учета ГУ вместе с авансовыми платежами по головной организации, то есть одной платежкой.

Шаг 2. Отчитаться.

Порядок предоставления декларации на закрытое ОП зависит от того, как уплачиваются авансовые платежи по ННП.

Вариант 1. Квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

Порядок действий зависит от того, когда сняли с учета ОП. Если ОП снято с учета:

  • до представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте декларацию за этот период в ИФНС по месту учета ГУ; аванс, подлежащий доплате на основании этой декларации, зачислите в ИФНС по месту учета головного офиса отдельной платежкой, в ней укажите код ОКТМО территории, на которой находилось закрытое ОП;
  • после представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте уточненную декларацию за этот период в инспекцию по месту учета ГУ.

Вариант 2. Только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок действий зависит от того, когда сняли с учета ОП. Если ОП снято с учета:

  • до представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте декларацию за предыдущий период в ИФНС по месту учета ГУ; аванс, подлежащий доплате на основании этой декларации, заплатите в ИФНС по месту учета головного офиса отдельной платежкой, в ней укажите код ОКТМО территории, на которой находилось закрытое ОП;
  • после представления отчетности за предыдущий отчетный период — уточненная декларация по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не подается в ФНС.
Об авторе статьи
Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Распечатать
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:
Изменились правила расчета заработной платы. Бюджетники смогут зарабатывать больше, работая в выходные и праздничные дни.
7 августа 2018
Справка 182н — это унифицированный бланк документа, который выдается на руки уволенному сотруднику. Структура бланка предусматривает заполнение сведений, необходимых для начисления пособий по временной нетрудоспособности по новому месту работы.
16 октября 2019

Авансовые платежи по налогу на прибыль для юридических лиц в 2021 году — это часть от суммы взноса, которую обязаны платить все налогоплательщики на ОСНО. Срок перечисления — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

6 апреля 2021

Компенсация ГСМ — это возмещение затрат, которые возникли у работника из-за использования личного транспорта в служебных целях. Рассказываем, как оформляются и возмещаются сотруднику расходы на горюче-смазочные материалы.

22 января 2019