Как рассчитать амортизацию основных средств

Расчет амортизации основных средств обязаны проводить все организации без исключения. Чтобы правильно определить размер отчислений на амортизацию, необходимо:

• сформировать первоначальную стоимость объекта учета, включив все расходы организации на приобретение основного средства;
• установить срок полезного использования (СПИ).

Порядок определения СПИ изменился в связи с утверждением нового общероссийского классификатора основных фондов. Расскажем, как правильно организовать учет амортизации основных средств в виду последних нововведений.

Определяем амортизационную группу

Сроки полезного использования любого имущества устанавливаются в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект имущества. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 утверждена новая классификация основных средств по срокам использования.

Составили таблицу амортизационных групп основных средств 2020 года: по новым ОКОФ.

Напомним, как пользоваться классификатором

Перевести уже учетное имущество (основное средство) на новый ОКОФ следовало в еще начале 2020 года. Для уменьшения ошибок в бухучете чиновники утвердили переходный ключ по амортизационным группам основных средств 2020, таблица представлена в Приказе Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 № 458.

Срок полезного использования имущества, купленного после переходного периода, следует учитывать в соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст.

Например, организация приобрела легковой автомобиль (код по ОКОФ 310.29.10.2). По Постановлению № 1 от 01.01.2002, легковой автомобиль относится ко второй амортизационной группе — от 2 до 3 лет. Обычно для объекта устанавливается максимальный предел группы. Учреждение вправе установить любой СПИ, который попадает в установленный интервал, например 2 года и 9 месяцев. Такое решение следует закрепить в официальном распоряжении руководителя.

Способы начисления

Действующей инструкцией по бухгалтерскому учету предусмотрены всего три метода начисления амортизации:

• линейный — предполагает равномерное распределение стоимости объекта на протяжении всего срока СПИ. То есть суммы ежемесячных отчислений амортизации являются постоянной величиной, к тому же они равны между собой во всем периоде СПИ;
• метод уменьшаемого остатка — этот метод подразумевает исчисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта. То есть сумма годовой амортизации исчисляется по отношению к остаточной цене. Расчет производится с учетом СПИ. Также допустимо применять специальный коэффициент — коэффициент ускорения амортизации;
• расчет амортизации пропорционально объему производимого товара либо продукции — предусматривает исчисление сумм амортизации в зависимости от ожидаемой производительности объекта или же от ожидаемых показателей использования. Метод эффективен при сезонной эксплуатации основных средств. При максимальной загруженности объекта сумма отчислений амортизации максимальна, а в месяцы простоя (остановки производства) снижается до нуля.

А вот в налоговом учете действующими признаны только два метода амортизации основных средств — это линейный метод начисления амортизации и нелинейный.

Особенности отражения амортизации в учете

Действующая инструкция по бухучету предусматривает отдельные правила по исчислению амортизации. Учитывайте следующие особенности, установленные российским законодательством:

1. В бухгалтерском учете начинать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету. Причем расчеты амортизации производятся в течение всего периода полезной эксплуатации имущества.
2. По объектам, принятым в казну, амортизация не начисляется, кроме суммы амортизации, уже начисленной предшествующим правообладателем. Например, амортизация, начисленная до передачи имущества в состав муниципальной казны. Такие суммы следует отразить в учете на соответствующих счетах бюджетного учета (п. 94 Инструкции 157н).
3. Для некоторых объектов применяют особый метод начисления амортизации: ускоренная амортизация основных средств. Устанавливается повышающий коэффициент. Причем применять такой способ начисления амортизации нельзя для первой, второй и третьей амортизационных групп.
4. Часть затрат на приобретение имущества списывают одновременно. Такой метод называется: амортизационная премия основных средств 2020. Применить льготу разрешено только один раз — до ввода основного средства в эксплуатацию.
5. Начисление следует прекратить после списания объекта с бухучета либо после истечения СПИ. Для основных средств стоимостью до 100 000,00 рублей предусмотрено единовременное списание первоначальной стоимости на финансовый результат.

Ускоренная амортизация: условия применения

Нормы налогового и бухучета позволяют отнести стоимость ОС на результаты деятельности в ускоренном порядке. Для этого применяются специальные коэффициенты. Максимальное значение — 3. Причем условия применения необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Размер специального коэффициента амортизации закрепите в учетной политике. В противном случае применять ускоренный метод начисления амортизации нельзя. Налоговики накажут учреждение в таком случае.

Чиновники определили ряд условий, при которых применение ускоренной амортизации допустимо:

1. Коэффициент амортизации не более 2 применяют к объекту, приобретенному до 01.01.2014, либо к имуществу, эксплуатируемому в агрессивной среде, например в условиях многосменности. Если организация начисляет нелинейным методом, тогда ускоренные коэффициенты нельзя применять к первой-третьей амортизационным группам основных средств.
2. Коэффициент амортизации не более 3 применяют к основным средствам, используемым в осуществлении научно-исследовательской деятельности и к ОС, полученным по договору лизинга. Но в отношении первой-третьей групп имущества нельзя применять ускоренную амортизацию.

Следует учитывать, что руководство организации вправе предусмотреть не только повышающий коэффициент, ускоряющий амортизацию. Также действующими нормами по ведению бухгалтерского и налогового учетов допустимо применение понижающего коэффициента амортизации, который предусмотрен для замедления денежного износа имущества.

Как начисляется амортизационная премия

Применение амортизационной премии — это единовременное отнесение затрат на капитальные вложения:

• части первоначальной стоимости имущества, но есть исключения: к объектам основных средств, полученным безвозмездно, нельзя применить амортизационную премию;
• части расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию либо частичную ликвидацию объекта.

Если организация в отношении объектов основных средств применила инвестиционный налоговый вычет, то начислить премию в части амортизации по тем же объектам никак нельзя.

Бюджетные учреждения вправе применить премиальные отчисления только в отношении объектов основных средств, которые приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Причем только в налоговом учете, в бухучете такой привилегии не предусмотрено. Данную позицию выразил Минфин в Письмах от 17.04.2014 № 03-03-06/4/17800, от 25.05.2011 № 03-03-06/4/52.

Размеры премиальных отчислений закреплены на законодательном уровне. Так, применяйте:

1. До 10 % — в отношении объектов первой-второй и восьмой-десятой амортизационных групп.
2. До 30 % — в отношении ОС, которые входят в третью-седьмую группы амортизации.

Относите премиальные амортизационные отчисления в состав косвенных расходов. Признать премию следует в том отчетном периоде, на который пришлась дата начала начисления амортизации либо дата изменения первоначальной стоимости.

Амортизация в бухучете: проводки для бюджетников

Для отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы используется специальный счет 0 104 00 000, согласно Инструкции № 157н. Записи отражаются отдельно по каждому объекту имущества. Объединение бухзаписей по разрозненным группам имущества недопустимо. Исключение: групповой учет ОС. В таблице собрали проводки по амортизации основных средств 2020 года.