Доходы
Вся доходность и издержки учреждения подразделяются на результаты от обычной деятельности и прочие.
К доходам от обычных видов деятельности относят средства, поступающие на счета учреждения от реализации товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99), а также иные поступления, непосредственно связанные с основным функционалом предприятия.
Предмет организации своей работы устанавливается самим учреждением в уставных документах. Там же определяется и тип доходности от основного занятия.
Зачастую такой доходностью признают следующие категории поступлений:
- арендная плата, платежи за временное пользование активами организации;
- участие в уставных капиталах различных учреждений;
- лицензионные и иные платежи, образующиеся за счет предоставления прав на патенты и иные виды интеллектуальной собственности.
Такая доходность является правомерной при соблюдении условий п. 12 ПБУ 9/99.
Бухучет поступлений осуществляется по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (90.1).
Для отражения поступлений от основных операций некоммерческой организации составляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 50, 62, 76 Кт 90.1 — выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Расходы
Расходы, образующиеся от основного занятия организации, — это издержки на производство (выполнение) и реализацию товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Иными словами, затраты по ОВД учреждения — это издержки на осуществление основных занятий предприятия, прописанных в организационных и уставных документах.
К расходам по обычным видам деятельности относятся следующие категории затрат (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные;
- оплата труда;
- социальные взносы и иные отчисления;
- амортизация и проч.
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по Дт 90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д.). Организация бухгалтерского учета таких издержек производится в соответствии с потребностями и отраслевыми особенностями функционирования учреждения и прописывается в учетной политике.
Проводки для отражения затрат будут такими:
- Дт 20 Кт 70 — зарплата работникам основного производства;
- Дт 25 Кт 02 — амортизация производственного оборудования;
- Дт 20 Кт 10 — списание материалов, задействованных в изготовлении продукции;
- Дт 44 Кт 60 — издержки на транспортировку и доставку;
- Дт 90.2 Кт 41 — списание себестоимости проданных товаров.
Расходы по обычным видам деятельности — формула по балансу определяется в соответствии с актуальными бухгалтерскими сведениями за отчетный период, отражающими дебетовый оборот по счету 90.2 в корреспонденции со следующими счетами: 20, 23, 25, 26, 40, 41, 43, 44 и проч. Итоговый показатель рассчитывается как разность строки «Расходы по ОВД» и оборота по Дт 90.2.