Как вести учет начислений по амортизации: расчеты и проводки

Основные положения

Амортизация — это определенная величина стоимости актива компании, отнесенная на текущие финансовые результаты (расходы, затраты), равномерно распределенная пропорционально сроку полезного использования актива.

В 2022 году бюджетники обязаны начислять износ по новым стандартам. Теперь учреждениям предоставлена возможность выбора метода исчисления амортизации в бухучете (АМ).

Выбранный метод отчислений, особенности учета и проводки по амортизации ОС необходимо закрепить в учетной политике (закон №402-ФЗ, ПБУ 6/01, ФСБУ). Не забудьте о малоценных объектах стоимостью до 100 000 руб. К примеру, телефон, принтер, монитор и прочее.

Об особенностях амортизационных начислений в бюджетных организациях читайте в статье «Как рассчитать амортизацию основных средств».

Разберем описание каждого метода более подробно.

Линейный

Суть такого способа заключается в равномерном распределении постоянных величин амортизационных начислений (АН) в течение всего времени полезного использования. Рассмотрим ключевые особенности на примере.

Учреждение приобрело станок за 500 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Норма износа в год = 100% / 5 лет = 20%.

В первую очередь находим постоянную годовую сумму:

АН = первоначальная стоимость актива / СПИ = 500 000 / 5 лет = 500 000 × 20% = 100 000 руб.

Затем ежемесячную:

100 000 / 12 месяцев = 8333,34 руб.

Следовательно, с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, на объект основных средств ежемесячно начисляется амортизация в сумме 8333,34 руб. По правилам начисление износа станка оформляется в учете проводкой:

Амортизационные отчисления производятся до полного отнесения стоимости на финансовый результат или текущие расходы. То есть пока стоимость ОС не становится равной нулю.

А вот бухгалтерские проводки по учету затрат на восстановление износа основных средств, пользуясь типовым планом счетов, такие — ДТ 02 КТ 91 или 84 (приказ Минфина №94н от 31.10.2000).

Метод уменьшаемого остатка

Суть этого способа заключается в том, что для расчета износа используется остаточная стоимость актива на начало отчетного периода с сохранением установленной нормы амортизации.

Данный способ исчисления АН актуально использовать для оборудования и прочих активов, которые в процессе эксплуатации характеризуются неравномерной отдачей. Простыми словами, начисляются бухгалтерские проводки по приобретению объекта и начислению амортизации за первый год эксплуатации — ДТ 20 КТ 02 (пример для оборудования). Такие фонды активно используются в первые годы после введения в эксплуатацию, по сравнению со всем СПИ. Например, компьютерная техника, которая морально устаревает через два-три года после покупки.

Рассмотрим этот способ на конкретном примере, условия прежние.

Первый год начисления АМ аналогичен условиям линейного способа. То есть годовые отчисления — 100 000 руб. или 20%. Представим остальные начисления в таблице:

По объему продукции

Методологическое списание амортизации основных средств пропорционально объему произведенного товара или продукции (СПО) заключается в отнесении части первоначальной стоимости объекта на ожидаемую производительность или использование актива в производстве. В некоторых случаях начисления равны нулю, если актив простаивал в конкретном периоде.

Рассмотрим метод СПО на вышеприведенном примере.

Первоначальная стоимость — 500 000 руб. Ожидаемая производительность станка = 100 000 единиц.

Произведено в 2022 г.:

АН за январь = 500 000 / 100 000 × 10 000 = 5000 руб.

АН за февраль = 500 000 / 100 000 × 700 = 3500 руб.

АН за март = 500 000 / 100 000 × 1200 = 6000 руб.

АН за апрель = 500 000 / 100 000 × 0 = 0 руб.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции проводки по начислению амортизации основных средств — ДТ 20, 26, 44 (и другие счета) КТ 02.

По сравнению с другими методами такой способ позволяет исчислять АМ более интенсивно, учитывая произведенные объемы.

Проводки по начислению износа в бюджетных учреждениях

В бухучете АН учитываются на соответствующем счете 0 104 00 000. Для отражения операций по исчислению АН бухгалтеры используют следующие записи: