Что относится к НМА в бюджетной сфере
Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджетной организации регламентируется Приказом Минфина РФ №157н от 01.12.2010. Этот вид нефинансовых ценностей предназначен для многоразового или же постоянного использования и отвечает определенным условиям, закрепленным в п. 56 Инструкции №157н. Особые характеристики:
- не имеют физического или материального выражения;
- предназначены для извлечения прибыли в будущем времени;
- возможно учесть как самостоятельную единицу, отделив от остальных видов и единиц бухучета;
- предположительный срок применения — более одного года;
- дальнейшая реализация, передача или продажа не планируется;
- право организации на использование нематериального имущества подтверждено документально;
- фактическое наличие закреплено в соответствующих документах.
Инвентаризация нематериальных активов в учреждении должны проводиться систематически. Порядок и периодичность проведения контрольных мероприятий следует установить в учетной политике в соответствии с действующими требованиями законодательства.
Исчерпывающий перечень нематериальной собственности представлен в пункте 57 Инструкции №157н. По этой норме законодательства, НМА — это объекты учета:
- работ отделов опытно-конструкторских направлений или законченные научные испытания, разработки и исследования, не достигшие запланированных результатов;
- объекты, которые учитывают как результаты интеллектуальных изысканий и труда;
- незавершенные научные исследования либо находящиеся в стадии разработки, но неучтенные из-за отсутствия соответствующей документации.
Особенности бухучета таких объектов в некоммерческих организациях установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Порядок бухучета с 1 января 2021 года
Для бюджетников учет НМА в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году ведется по-новому. С 01.01.2021 вступил в силу ФСБУ «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина №181н от 15.11.2019.
При постановке на баланс нематериальных активов каждому объекту следует присвоить индивидуальный инвентарный номер и завести карточку. Форма №НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997. При формировании первоначальной стоимости необходимо учесть все финансовые затраты на разработку, создание или покупку.
Обратите внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости несколько отличается, в зависимости от способа поступления нефинансового актива в учреждение.
Изменили и аналитику счетов для НМА. Кроме того, ввели новый субсчет 111 60 «Права пользования нематериальными активами». Теперь бухгалтерский учет нематериальных активов ведется следующим образом:
- если учреждению принадлежат исключительные права на НМА, для его учета используют счет 102 «Нематериальные активы» (п. 56–69 Инструкции №157н);
- если у организации — неисключительные права пользования НМА, то актив отражают по счету 111 60.
Датой принятия нематериального имущества к бухучету следует считать дату возникновения исключительных прав организации, подтвержденных документально. Перемещение и выбытие осуществляется на основании решения специально созданной комиссии. Нематериальные активы с неисключительным правом пользования НМА принимают по действующему общем порядку (п. 34 Инструкции №157н) Основание для принятия — решение комиссии. Условия признания объектов НМА таковы (п. 7 ФСБУ):
- учреждение прогнозирует получение полезного потенциала, экономической выгоды от использования права;
- сформирована первоначальная стоимость объекта.
Покупка объектов
Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.
При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:
- Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
- Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
- Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
- Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
- Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.
Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».
Учет затрат по формированию первоначальной стоимости неисключительных прав НМА ведется по счету 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами». Этот счет используют, если первоначальная стоимость включает цену приобретения и другие фактические расходы на приобретение неисключительного права пользования актива. Затраты на приобретение пользовательских прав на результаты интеллектуальной деятельности относят на КОСГУ 226.
Создание актива
Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:
- Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
- Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
- Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
- Иные категории трат организации.
Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:
- Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
- Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
- Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.
Безвозмездное поступление
Учреждение вправе принимать объекты НМА по договору дарения или пожертвования от юридических и физических лиц. Есть исключения (ст. 576 ГК РФ).
Актив принимается к бухучету по первоначальной стоимости, равной сумме их текущей оценочной стоимости (на дату принятия к бухучету) и затрат, связанных с регистрацией прав на имущество и с тратами, связанными с обустройством условий эксплуатации НМА.
Напомним, что текущая оценочная стоимость определяется как сумма денежных средств, которые учреждение получит при реализации (продаже) объекта, на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущую оценочную стоимость необходимо подтвердить документально или определить экспертным путем.
Первоначальная стоимость безвозмездно неисключительного права по нематериальному активу:
- стоимость, указанная в передаточных документах;
- справедливая стоимость на дату приобретения, которую определяют методом рыночных цен (текущая).
Если в передаточных документах не содержится информация о стоимости неисключительного права пользования НМА, текущую стоимость определяют на основании цены на дату принятия к бухучету безвозмездно полученного актива по этому же или аналогичному НМА. Все сведения о действующих ценах подтверждаются документально или экспертным путем.
Обратите внимание, что патентные и(или) регистрационные затраты, совершенные во время эксплуатации нематериального актива, уже нельзя учесть в составе первоначальной стоимости. Такие траты следует относить на текущие расходы организации.
Амортизация
Существенно изменилась амортизация НМА в бухгалтерском учете: активы с неопределенным сроком полезного использования теперь не амортизируются. Ранее для таких объектов определялся десятилетний срок полезного использования. В 2022 году требуется пересмотреть СПИ по этим НМА. Если комиссия классифицирует их как объекты с неопределенным сроком, то начисление амортизации по ним прекращается.
Амортизацию начисляют только по активам с определенным СПИ. Если стоимость объекта не превышает 100 000 рублей, начисляется 100% амортизация при признании объекта в составе группы НМА. Особых правил для начисления амортизации по нематериальным активам с неисключительным правом пользования не установлено.
Выбытие НМА
Начисление 100% амортизации не является основанием для списания НМА с бухучета. Объекты выбывают только при условии полного морального устаревания, то есть дальнейшая эксплуатация нематериального актива попросту нецелесообразна и нерациональна.
НМА приходят в негодность по иным причинам. Например, в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации. В таком случае следует списывать затраты на бухгалтерский счет 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Снятие с учета выбывающего актива следует отразить ф. 0504104 — акт о списании нефинансового актива. Аналогичная отметка ставится в инвентарной карточке нематериального актива (ф. 0504031).
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
Операция | Дебет | Кредит |
---|---|---|
Формирование первоначальной стоимости: | ||
Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
Списание с учета: | ||
Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |