Разберемся в понятиях
Первый вопрос — кто такие поставщики, а кто — подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами, поставщики — это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие материальные ценности, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.
Охарактеризовать кратко учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно так. Это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности. Расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет, вексель, валюта. Поставщик может выдавать ценности в рассрочку или поступать безвозмездно.
Особенности учета в бюджетном учреждении
В бюджетном учреждении бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на специальном счете 0 302 00 000. В действующем плане счетов предусмотрена отдельная детализация.
Субсчета для отражения обязательств
|
Код счета |
Название счета |
|---|---|
|
302 10 000 |
Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда |
|
302 11 000 |
Расчеты по заработной плате |
|
302 12 000 |
Расчеты по прочим выплатам |
|
302 13 000 |
Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда |
|
302 14 000 |
Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме |
|
302 20 000 |
Расчеты по работам, услугам |
|
302 21 000 |
Расчеты по услугам связи |
|
302 22 000 |
Расчеты по транспортным услугам |
|
302 23 000 |
Расчеты по коммунальным услугам |
|
302 24 000 |
Расчеты по арендной плате за пользование имуществом |
|
302 25 000 |
Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества |
|
302 26 000 |
Расчеты по прочим работам, услугам |
|
302 27 000 |
Расчеты по страхованию |
|
302 28 000 |
Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений |
|
302 29 000 |
Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами |
|
302 30 000 |
Расчеты по поступлению нефинансовых активов |
|
302 31 000 |
Расчеты по приобретению основных средств |
|
302 32 000 |
Расчеты по приобретению нематериальных активов |
|
302 33 000 |
Расчеты по приобретению непроизведенных активов |
|
302 34 000 |
Расчеты по приобретению материальных запасов |
|
302 40 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям |
|
302 70 000 |
Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям |
|
302 72 000 |
Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов |
|
302 73 000 |
Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов |
|
302 75 000 |
Расчеты по приобретению иных финансовых активов |
|
302 90 000 |
Расчеты по прочим расходам |
|
302 93 000 |
Расчеты по штрафам за нарушение условий контрактов (договоров) |
|
302 95 000 |
Расчеты по другим экономическим санкциям |
|
302 96 000 |
Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам |
|
302 97 000 |
Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям |
Для расходов по перечислению авансовых платежей, предусмотренных условиями договора, предусмотрен отдельный счет 0 206 00 000. По этому счету установлена аналогичная детализация.
Субсчета для отражения предоплаты по группам
|
Код счета группы |
Наименование группы счета |
|---|---|
|
206 10 000 |
Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда |
|
206 20 000 |
Расчеты по авансам по работам, услугам |
|
206 30 000 |
Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов |
|
206 40 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям |
|
206 50 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам |
|
206 60 000 |
Расчеты по авансам по социальному обеспечению |
|
206 70 000 |
Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
|
206 80 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям |
|
206 90 000 |
Расчеты по авансам по прочим расходам |
На этих счетах бухгалтерского учета отражаются взаиморасчеты с поставщиками в разрезе организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Рекомендуется осуществлять учет по каждому контрагенту в разрезе договоров и контрактов. Такой подход к организации бухгалтерского учета позволит сократить количество нарушений действующего законодательства в сфере закупок и при исчислении налоговых обязательств, например НДС.
Перед составлением бухгалтерской отчетности и отражением расчетов с поставщиками и подрядчиками в балансе в учреждении необходимо провести специальную инвентаризацию долгов (обязательств). Процедура является обязательной при составлении годового отчета. Провести инвентаризацию в обязательном порядке придется перед реорганизацией или ликвидацией госучреждения. Организация вправе самостоятельно инициировать инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками до наступления срока. Например, когда возникают споры или утрачены подтверждающие документы.
Образец акта сверки взаиморасчетов
Проводки для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Покажем на примерах, как использовать типовые бухгалтерские проводки в бюджетном госучреждении.
Пример № 1. Поставщики и подрядчики
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор с поставщиком ООО «Продавец» на сумму 100 000 рублей на приобретение спортивного оборудования за счет средств субсидии на выполнение госзадания. По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 30 000,00 рублей. Бухгалтер составил проводки по расчету с поставщиками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Перечислен аванс на расчетный счет поставщика ООО «Продавец» |
4 206 31 560 |
4 201 11 610 |
30 000,00 |
|
Учреждение получило оборудование |
4 106 31 310 |
4 302 31 730 |
100 000,00 |
|
Зачтен выплаченный аванс за поставку спортивного оборудования |
4 302 31 830 |
4 206 31 660 |
30 000,00 |
|
Поставщику перечислен остаток за спортоборудование |
4 302 31 830 |
4 201 11 610 |
70 000,00 |
Пример № 2. Взаимозачет с поставщиком
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» оказывает платные услуги за пользование бассейном. С ООО «Информбюро» был заключен договор об оказании информационных услуг на сумму 25 000,00 рублей. Условиями договора предусмотрена частичная оплата в сумме 10 000,00 рублей и частичный взаимозачет: ГБОУ «АЛЛЮР» предоставляет услуги (аренда бассейна) на сумму 15 000,00 руб. Бухгалтер отражает записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Обязательства по оплате выполненных информационных услуг от поставщика приняты к учету, подписан акт выполненных работ |
2 401 20 226 |
2 302 26 730 |
25 000,00 |
|
Начислен доход за оказанные платные услуги, проводка |
2 205 31 560 |
2 401 10 130 |
15 000,00 |
|
Отражен произведенный взаимозачет поставщику, зачтена стоимость реализованных услуг |
2 302 26 730 |
2 205 31 660 |
15 000,00 |
|
Проводка по оплате поставщику |
2 302 26 730 |
2 201 11 610 |
10 000,00 |
Казенное учреждение не имеет права осуществлять взаимозачет, такие нормы закреплены в ст. 38.2, п. 3 ст. 41, 218 Бюджетного кодекса.
