Различаем налог, пени и штрафы
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это уплата в бюджет части стоимости товаров, работ, услуг, произведенных в России или импортируемых в РФ. Он уплачивается в казну при реализации различных товаров, работ и услуг (ТРУ) за определенный отчетный период.
НДС — платеж, для которого не установлено единой ставки. В текущем, 2023 году товары, работы и услуги облагаются по ставкам 20, 10 % (продукты питания, детские товары) и 0 %.
В 2023 году налогообложение на добавленную стоимость рассчитывают по ставкам 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ, для данных категорий товаров ничего не меняется) и 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ). Для корректного определения ставок воспользуйтесь рекомендациями из Письма ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018.
С 2023 года НДС платят только через единый налоговый платеж. Это означает, что все налоги перечисляют одной платежкой на единый КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510. Теперь не надо формировать отдельные платежки по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ и другим обязательствам — все платим одним поручением. Срок уплаты НДС тоже изменился — перечисляйте платежи до 28-го числа.
С 01.01.2023 ввели еще одно новое правило: сначала надо отчитаться, а потом заплатить в бюджет. Если налог платят до сдачи отчетности или без нее, то необходимо отправить уведомление об исчисленных суммах. По отчетам и уведомлениям налоговики и узнают, сколько плательщику следует перечислить в бюджет.
Коды бюджетной классификации применяются для группировки различных видов доходов, поступающих в бюджет. КБК представляют собой двадцатизначный идентификатор, включающий сведения о том или ином виде бюджетного дохода или расхода (Приказ Минфина № 82н от 24.05.2022). Коды на 2023 г. и на плановый период 2024–2025 гг. установлены Минфином в Приказе № 75н от 17.05.2022.
Налоговики не начисляют пени за просроченную оплату налога на добавленную стоимость. Теперь расчет ведется по отрицательному сальдо единого платежа. В ст. 75 НК РФ указано, как рассчитать пени по НДС, — ИФНС начисляет пеню за каждый день просрочки оплаты общей недоимки. В 2023 году формировать отдельные платежки на пени больше не надо: налоговая автоматически спишет их при поступлении очередного единого платежа.
Под штрафом понимается однократное взыскание за нарушение правил налогообложения. Штраф начисляется, если во время камеральной или выездной проверки налоговики выявили неуплаченный или не полностью уплаченный налог. Но отдельного КБК штрафа по НДС для юридических лиц в 2023 году больше нет: коды бюджетной классификации по штрафным санкциям теперь привязаны к статьям, по которым штрафуют налогоплательщиков, — ст. 120, 122 НК РФ.
Полезные сервисы:
Таблица КБК по НДС, пеням и штрафам
Представим в виде таблицы основные коды для уплаты налога на добавленную стоимость до 2023 г.
| Наименование платежа | Коды бюджетной классификации до 2023 года | ||
|---|---|---|---|
| КБК для перечисления основного платежа | КБК для перечисления пени | КБК для перечисления штрафа | |
| Товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ | 182 1 03 01000 01 1000 110 | 182 1 03 01000 01 2100 110 | 182 1 03 01000 01 3000 110 |
| Товары, работы, услуги, ввозимые в РФ из стран ЕАЭС — Республик Беларусь и Казахстан | 182 1 04 01000 01 1000 110 | 182 1 04 01000 01 2100 110 | 182 1 04 01000 01 3000 110 |
| КБК по НДС на импорт — на товары, работы, услуги, ввозимые на территорию РФ (администратор платежей — Федеральная таможенная служба) | 153 1 04 01000 01 1000 110 | 153 1 04 01000 01 2100 110 | 153 1 04 01000 01 3000 110 |
Теперь рассмотрим изменения, которые начали действовать с 2023 года.
| Наименование платежа | Коды бюджетной классификации с 2023 года | ||
|---|---|---|---|
| Код основного платежа | Код пени | Код штрафа | |
| Товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ | 182 1 03 01000 01 1000 110 | Пени по налогам и взносам необходимо перечислять на ЕНС с указанием КБК для ЕНП, как и сами налоги и взносы, — 182 0 10 61201 01 0000 510 |
Штрафы по налогам и взносам необходимо перечислять на ЕНС с указанием КБК для ЕНП, как и сами налоги и взносы, — 182 0 10 61201 01 0000 510. КБК для штрафов за непредставление в срок документов в налоговую инспекцию зависят от того, по какой статье НК РФ налогоплательщика привлекли к ответственности. К примеру, код для уплаты штрафа по ст. 126 НК РФ — 182 1 16 05160 01 0007 140. Другие коды для оплаты штрафов:
|
| Товары, работы, услуги, ввозимые в РФ из стран ЕАЭС — Республик Беларусь и Казахстан | 182 1 04 01000 01 1000 110 | ||
| КБК по НДС на импорт — на товары, работы, услуги, ввозимые на территорию РФ (администратор платежей — Федеральная таможенная служба) | 153 1 04 01000 01 1000 110 | ||
Таким образом, КБК пени по налогу на добавленную стоимость 2023 года — это единый код для оплаты ЕНП. Код 182 0 10 61201 01 0000 510 и надо указывать для уплаты пеней и штрафных санкций.
Для сведения: что такое ЕНП и ЕНС
КБК по НДС для налоговых агентов
К налоговым агентам относятся плательщики, которые:
- арендуют имущество у госорганов и органов местного самоуправления;
- приобретают ТРУ у иностранных компаний, реализующих продукцию на российском рынке, но не являющихся российскими налогоплательщиками;
- закупают казенные объекты имущества в пределах территории РФ. Исключение — объекты, взятые в аренду СМП, начиная с 01.04.2011;
- продают имущество по решению суда. Реализуют конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования;
- посредничают при торговле с иностранными компаниями — нерезидентами РФ.
Налог на добавленную стоимость удерживается налоговым агентом с контрагента. После этого налог направляется в бюджет. Налоговый агент уплачивает НДС равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала. Заплатить надо до 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1, 3 ст. 174 НК РФ).
Ставка налогообложения определяется в зависимости от видов товаров, работ и услуг, приобретаемых или реализуемых на территории Российской Федерации. Налог включается непосредственно в цену продукции или рассчитывается налоговым агентом самостоятельно, затем суммируется с ценой товаров.
Если контрагент — иностранная компания, не зарегистрированная в РФ, то налоговый агент перечисляет НДС в бюджет одновременно с оплатой партнеру (п. 4 ст. 174 НК РФ). Организация должна составить сразу два платежных поручения и направить их в банк.
Налоговые агенты указывают специальный статус в поле 101 платежного поручения — «02». Коды для налоговых агентов такие же, что и для остальных налогоплательщиков. Основной платеж перечислите по КБК 18210301000011000110.
С 11.02.2023 изменили порядок заполнения платежных поручений (Приказ Минфина № 199н от 30.12.2022). Ввели новые правила по формированию поручений по ЕНП и платежек, которые в 2023 г. заменяют уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Учитывайте нововведения при оплате налогов и взносов в бюджет.
Подробнее: как заполнить платежное поручение по ЕНП
Как составить платежное поручение
Платежные поручения заполняются строго по регламенту, определенному Положением Банка России № 762-П от 29.06.2021 и Приказом Минфина РФ № 107н от 12.11.2013.
Вот что надо учитывать при заполнении платежек по налогу на добавленную стоимость:
- в поле 101 «Статус плательщика» указываются следующие значения: 01 — для юридического лица, 02 — для налоговых агентов, 06 — для платежей при ввозе продукции, 13 — для ИП;
- строка 18 «Вид операции» имеет значение «01»;
- в поле 21 «Очередность платежа» указывается код 5;
- КБК ЕНП 182 0 10 61201 01 0000 510 вносят в поле «104»;
- в кодовой строке теперь ставят нули, но, если банк не пропускает платежку без ОКТМО, разрешают указать восьмизначный код;
- в поле 24 «Назначение платежа» вносится только фраза «Единый налоговый платеж».
Импорт из стран ЕАЭС: КБК по ввозному НДС
С 29.05.2014 существует ЕАЭС — Евразийский экономический союз. Объединение Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан в единую экономическую зону упростило процедуру торговой политики и товарообмена между странами. Основная идея создания ЕАЭС — облегчение налогового бремени в процессе торговли между участниками. Создан и Таможенный союз, устанавливающий единые правила регулирования внешней торговли с третьей стороной. В настоящий момент к ЕАЭС присоединились Армения и Кыргызстан. Особый режим уплаты налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков из РФ установлен при торговле с Белоруссией, Казахстаном, Арменией и Киргизией.
НДС при приобретении товаров из стран ЕАЭС уплачивают налогоплательщики как с общим налоговым режимом, так и со специальными режимами. НДС при импорте из стран ЕАЭС уплачивается не при ввозе на таможне, а перечисляется в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по управлению долгом. НДС необходимо перечислять даже в том случае, если контрагент не из стран Таможенного союза, но импортирует товары с территории стран ЕАЭС.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как налоговому агенту заполнить платежку по НДС. Используйте эти инструкции бесплатно.
Заплатить НДС придется, если приобретаемая продукция ранее была импортирована в страны ЕАЭС.
Такой НДС рассчитывают по специальной формуле:
НДС ввозной = (цена товара + сумма акциза (при наличии)) × налоговую ставку (10, 20 %).
Если товар приобретается по иностранной валюте, то его цену необходимо перевести в рубли по текущему курсу в момент принятия продукции к учету.
После поставки товаров из стран ЕАЭС на учет необходимо перечислить в налоговую инспекцию НДС по КБК 182 1 04 01000 01 1000 110. Предельный срок — до 20-го числа месяца, который следует за периодом принятия импортированной продукции к учету.
В этот же срок налогоплательщик подает декларацию по косвенным налогам вместе с заявлением о ввозе продукции и перечислении налога на добавленную стоимость. В территориальную ИФНС предоставляют все расчетные и платежные документы по ввезенным товарам (счет-фактура, товарная накладная и пр.) и заверенную копию банковской выписки, отражающей проведение операции по уплате НДС.
Еще один важный нюанс — принятие к налоговому вычету ввозного НДС. Для налогоплательщиков на общей системе налогообложения возможность принять к вычету ввозной НДС есть. Для этого приложите к декларации документы, подтверждающие перечисление налога в ИФНС. Индивидуальные предприниматели и организации на спецрежимах вправе включать ввозной налог на добавленную стоимость в цену реализуемой импортированной продукции.
