Где показывают налоговые льготы
Плательщики налогов и сборов обязаны периодически отчитываться о начислениях и бюджетных платежах. В декларациях отражают налоговую базу, сумму исчисленного налога и льготное налогообложение, если плательщик его применяет. Информацию о льготном обложении — основание для применения, льготные ставки — кодируют: указывают специальный шифр, который соответствует применяемому послаблению.
Льготное заявление подают не только по земле, но и по транспорту. Заявку на льготирование отправляют на унифицированном бланке КНД 1150064. В нем и проставляют нужную кодировку.
Сейчас заявление на льготу по транспортному и земельному налогам разрешают не предоставлять. ИФНС предоставит льготу и без заявки — по имеющейся у нее информации (п. 10 ст. 396 НК РФ). Если вы уверены, что у инспекции корректные сведения по вашей организации, используйте беззаявительный порядок льготирования.
В имущественной декларации код налоговой льготы по налогу на имущество показывают в строке 160 раздела 2, в котором определяют налоговую базу и рассчитывают налог к уплате в бюджет (Приказ ФНС № СА-7-21/405@ от 14.08.2019). Кодировка поделена косой линией на две части:
- в первой части отражают шифр;
- во второй части показывают основание для послабления.
Основание — закон местных властей. Его кодируют цифрами и буквами. Налогоплательщики указывают статью, пункт и абзац локального норматива (пп. 6 п. 5.3 порядка заполнения декларации, утв. Приказом № СА-7-21/405@).
Основанием является региональный закон, надо указать его номер или буквенное обозначение: статью, пункт, абзац (пп. 6 п. 5.3 порядка заполнения декларации из Приказа № СА-7-21/405@).
Для налога на добавленную стоимость тоже ввели различные послабления. Льготные операции отражают в разделе 7 отчета по НДС (Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014). Для каждой операции предусмотрели отдельный шифр. Его применяют, если:
- налогоплательщик освобожден от налога на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ);
- операция не облагается НДС или не является объектом налогообложения по добавленной стоимости;
- товары, работы и услуги реализуются за пределами российской территории.
Для упрощенной системы налогообложения действуют льготные ставки. В декларации по УСН их отражают специальной кодировкой (Приказ ФНС № ЕД-7-3/958@ от 25.12.2020). По указанному шифру налоговики видят, какую ставку применяет налогоплательщик на упрощенке.
Какую кодировку используют
Единой системы кодирования нет. Для каждого налога применяют особые коды, которые соответствуют конкретному объекту налогообложения. А цифровые значения приводят в приложениях к порядку заполнения отчетов.
Налог на имущество
Действующий бланк и порядок заполнения декларации по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС № СА-7-21/405@ от 14.08.2019. А льготные кодировки описаны в приложении № 6 к этому приказу.
В имущественном отчете код налоговой льготы 2012000 указывают, если послабление ввели местные власти. Это значение применяют налогоплательщики, которые льготируются на региональном уровне. А если льготное налогообложение действует в рамках международного договора Российской Федерации, в декларации ставят код 2014000.
Если налогоплательщик работает в особой экономической зоне и учитывает на балансе недвижимость, созданную для реализации соглашения о создании ОЭЗ, в отчете надо указать 2010256. А вот код налоговой льготы 2010257 больше не применяют: его исключили Приказом ФНС № ММВ-7-21/575@ от 04.10.2018.
Земельный и транспортный налоги
Декларации по земле и транспорту больше не сдают. Но льготное налогообложение никто не отменял. Организации заявляют положенные им послабления по форме КНД 1150064.
Кодировка для транспортного налога приведена в приложении № 1 к порядку заполнения заявления КНД 1150064 из Приказа ФНС № ММВ-7-21/377@ от 25.07.2019. Значений немного — всего пять:
- 20210 — полное освобождение от налогообложения;
- 20220 — уменьшение платежа по транспортному налогу;
- 20230 — снижение ставки налога на транспорт;
- 30200 — освобождение в рамках международных договоров РФ;
- 40300 — освобождение от уплаты транспортного налога для машин с электрическим двигателем до 150 лошадиных сил.
Льготные кодировки по транспортному налогу перечислены в приложении № 2 к порядку из Приказа № ММВ-7-21/377@. Вот они:
- с 3021110 по 3021198 — освобождение от уплаты налога на землю на федеральном уровне для разных типов организаций (п. 1 ст. 395 НК РФ);
- 3022100 — налоговый вычет по земле;
- 3022200 — уменьшение земельного налога;
- 3022300 — доля необлагаемой налогом площади земельного участка;
- 3022400 — полное освобождение от налогообложения по земле;
- 3022500 — снижение ставки;
- 3029000 — освобождение от налогообложения в рамках международных договоров РФ.
НДС
Бланк и порядок заполнения декларации по НДС утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. Льготируемые сделки показывают в разделе 7 (разд. XII порядка заполнения). А кодировка операций, в том числе и льготных, приведена в приложении № 1 к Приказу № ММВ-7-3/558@.
Льготируемые сделки разбили на три раздела:
- раздел I — операции, не признаваемые объектом налогообложения;
- раздел II — операции, не подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения;
- раздел III — операции, облагаемые по ставке 0%.
К примеру, код налоговой льготы 1010255 находится во втором разделе и означает реализацию услуг организациями из области культуры и искусства. Собрали в таблице основные кодировки для льготируемых сделок по НДС (все значения смотрите в приложении № 1 к Приказу № ММВ-7-3/558@).
Кодировка |
Операция |
Норматив из НК РФ |
---|---|---|
Раздел I — группа значений 1010800 |
||
1010801 |
Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ |
Пп. 1 п. 2 ст. 146 |
1010803 |
Передача приватизированного имущества государственных и муниципальных предприятий |
Пп. 3 п. 2 ст. 146 |
1010806 |
Реализация земли и долей в земельных участках |
Пп. 6 п. 2 ст. 146 |
1010807 |
Передача имущественных прав организации правопреемнику |
Пп. 7 п. 2 ст. 146 |
1010811 |
Реализация товаров за пределами территории РФ |
Ст. 147 |
1010812 |
Реализация работ, услуг за пределами территории РФ |
Ст. 148 |
Раздел II — группа значений 1010200 |
||
1010201 |
Сдача в аренду помещений на российской территории иностранным гражданам или организациям, которые аккредитованы в России |
П. 1 ст. 149 |
1010211 |
Медицинские услуги организаций и предпринимателей, которые занимаются медицинской деятельностью. Исключение — косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, которые финансируются из бюджета) |
Пп. 2 п. 2 ст. 149 |
1010240 |
Выдача гарантий и поручительств налогоплательщиком, который не является банком |
Пп. 15.3 п. 3 ст. 149 |
1010231 |
Присмотр и уход за детьми в организациях, которые занимаются образованием и реализуют образовательные программы дошкольного образования, проводят кружки, секции и занятия в студиях |
Пп. 4 п. 2 ст. 149 |
1010232 |
Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций и продаваемых там же. Реализация продуктов питания, которые произвели организации общественного питания и реализовали столовые или образовательные организации |
Пп. 5 п. 2 ст. 149 |
1010235 |
Перевозка пассажиров городским общественным транспортом. Исключение — такси и пригородный железнодорожный транспорт |
Пп. 7 п. 2 ст. 149 |
1010245 |
Услуги в образовательной сфере, основные и дополнительные образовательные программы по лицензии. Исключение — консультационные услуги, аренда помещений |
Пп. 14 п. 2 ст. 149 |
Раздел III — группа значений 1010400 |
||
1011410 |
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Пп. 1 п. 1 ст. 164 |
1011411 |
Реализация несырьевых товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Пп. 1 п. 1 ст. 164 |
1011422 |
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Пп. 1 п. 1 ст. 164 |
1011423 |
Реализация сырьевых товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Пп. 1 п. 1 ст. 164 |
1011427 |
Реализация сырьевых товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, на территории стран ЕАЭС |
П. 3 протокола из договора о Евразийском экономическом союзе |
Как выглядит декларация УСН с льготами
Местные власти вправе принимать решение о снижении ставок для упрощенцев на локальном уровне (ст. 346.20 НК РФ). И если организация или ИП на УСН применяют льготное налогообложение, они обязательно показывают это в декларации по упрощенке:
- для объекта «доходы» — в строке 124 раздела 2.1.1;
- для объекта «доходы минус расходы» — в строке 264 раздела 2.2.
Бланк и порядок заполнения декларации по УСН утверждены Приказом ФНС № ЕД-7-3/958@ от 25.12.2020. А кодировки для обоснования налоговых послаблений приведены в приложении № 5 к Приказу № ЕД-7-3/958@. Значения таковы:
- 3462010 — ставки от 1 до 6% для налогоплательщиков на УСН «доходы»;
- 3462020 — ставки от 5 до 15% для налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы»;
- код налоговой льготы по УСН 3462030 — ставки для налогоплательщиков на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя;
- 3462040 — ставки 0% для ИП на налоговых каникулах.
Кодовые строки 124 и 264 в декларации по УСН заполняют одинаково (п. 5.6, 7.15 порядка из Приказа № ЕД-7-3/958@). В первой части строк 124 и 264 указывают код, во второй — реквизиты регионального нормативного акта, который обосновывают применение льготного налогообложения.
Покажем, как заполнить код налоговой льготы по УСН 3462020 в декларации.