Консолидированная финансовая отчетность по МСФО 10 в 2023 году
Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Бухгалтерия

МСФО 10: консолидированная финансовая отчетность

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.

Содержание

Что такое консолидированная отчетность по МСФО

Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.

Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст. 27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).

Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:

  • материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
  • инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
  • для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.

ВАЖНО!
Консолидацию отчетности по МСФО 10 применяют, если одна организация контролирует одну или несколько других компаний. Принцип контроля — ключевой для консолидации.

По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:

  • инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
  • инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
  • инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).

Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):

  • определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
  • закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
  • утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
  • вводит понятие инвестиционной организации;
  • прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.

Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.

Требования к учету

Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:

  • объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
  • взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
  • полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.

Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:

  • неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
  • и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
  • иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.

Порядок консолидации показателей

В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:

  1. Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
  2. Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
  3. Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
  4. Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
  5. Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.

Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):

  • IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
  • IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
  • IFRS 3 «Объединение бизнеса»;
  • IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях»;
  • IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
  • IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и проч.

В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.

Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.

В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.

Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:

  • дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
  • ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
  • прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.

Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.

Метод консолидации

Правила составления консолидированной финотчетности

Метод приобретения — дочерние предприятия

  1. Показатели отчетов о финансовом положении и совокупном доходе материнской организации построчно суммируют с показателями дочки (исключение — показатели стоимости инвестиций, акционерного капитала, нераспределенной прибыли), а все операции и остатки внутри группы исключаются. Показатели дочки полностью суммируются, даже если доля материнской организации — меньше 100%.
  2. Акционерный капитал не суммируется: показывают значение только по материнскому предприятию.
  3. Стоимость инвестиции в отчете материнской организации замещают на ее долю в чистых активах дочки. А если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, надо показать гудвил. Если стоимость инвестиций меньше — доход от выгодной сделки.
  4. Нераспределенную прибыль в группе рассчитывают как сумму нераспределенной прибыли материнской компании и ее доли в нераспределенной прибыли дочки (учитывается прибыль после покупки дочки).
  5. Доля неконтролирующих акционеров в отчете о финансовом положении определяется как доля в чистых активах дочки, а в отчете о комплексной прибыли или убытке — как доля в чистой прибыли дочки.

Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия

  1. Финотчетность ассоциированных и совместных организаций не консолидируют по статьям. Материнская компания их не контролирует: доля неконтролирующих акционеров в чистых активах не отражается в консолидации.
  2. В консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции по балансу материнской компании замещается на принадлежащую ей долю в чистых активах ассоциированного или совместного предприятия. В результате возникает гудвил или доход от выгодной сделки.
  3. Нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнской компании в нераспределенной прибыли ассоциированных и совместных организаций.
  4. В консолидированной форме о совокупном доходе дивиденды от ассоциированных и совместных организаций замещаются на часть их прибыли, которая принадлежит материнской компании.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Задорожнева Александра
Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Распечатать
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:

Транспортный налог для многодетных семей в 2022 году — это взнос, который налогоплательщик перечисляет с учетом льготы. Многие регионы снижают платеж для тех, у кого трое детей и больше.

22 октября 2021

Субсидия на погашение ипотеки многодетным семьям — это мера государственной поддержки, суть которой в том, чтобы выплатить часть кредита, взятого на покупку жилья, вместо заемщика. Предельная сумма такой поддержки составляет 240 000 рублей.

7 февраля 2022

Минфин планирует изменить подход к определению даты утверждения бухотчетности организаций госсектора. По новым правилам ею считается день, когда уполномоченный орган включил отчет госучреждения в консолидированную отчетность.

20 октября 2021

ПБС несет ответственность за каждое допущенное нарушение при составлении и утверждении бюджетной сметы отдельно. Это касается и случаев, когда нарушения однотипные, в частности, дважды нарушен срок составления документа.

22 октября 2021