Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Бухгалтерия

НДС: налогообложение при оказании услуг иностранной организации

НДС с услуг иностранной компании на территории РФ — платеж в бюджет, который перечисляет налоговый агент по сделкам с нерезидентом. Такие операции облагаются по ставкам 20, 10 и 0 %.

Когда за иностранные работы и услуги НДС платит налоговый агент

Налоговый агент — лицо (организация или ИП), которое рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налоги, взносы и сборы за другую организацию (п. 1 ст. 24 НК РФ). Агент платит налоги не только за отечественных налогоплательщиков, но и рассчитывается по НДС для иностранных организаций, то есть для нерезидентов. Вот в каких случаях плательщик становится налоговым агентом по сделкам с зарубежными компаниями:

  • покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  • посредническая продажа продукции, имущественных прав, работ и услуг по агентским, поручительским договорам и с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Важные условия, чтобы организацию признали налоговым агентом по НДС при оказании услуг (п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):

  1. Учет в российской ИФНС.
  2. Реализация услуг на территории России.
  3. Соответствие иностранного контрагента условиям из п. 1 ст.161 Налогового кодекса.

Таким образом, если ваш зарубежный партнер не встал на налоговый учет в РФ, то вы исчисляете и платите НДС за него и становитесь налоговым агентом (п. 3, 4 ст. 24 НК РФ). И в этом случае не важно, перечисляете ли вы налог на добавленную стоимость по основной деятельности или нет. Налогоплательщикам доступен специальный сервис ФНС для проверки регистрации и аккредитации иностранных контрагентов — РАФП.

Как определяют место реализации услуг иностранной компании

Все зависит от вида оказываемых услуг. При определении локации налогоплательщики руководствуются ст. 148 Налогового кодекса. К примеру, НДС по консультационным услугам иностранной компании платят в тех случаях, когда их исполнили (проконсультировали заказчика) в пределах российской территории. То есть если заказчик — резидент РФ и работает в России, то Российская Федерация и является местом реализации для такой сделки с зарубежным контрагентом. Полный список услуг, местом реализации которых признают РФ, приведен в ч. 1 ст. 148 НК РФ.

А вот НДС с транспортных услуг иностранной компании при перевозке товаров между пунктом за пределами РФ и пунктом на территории РФ для покупателя не начисляется. При таких сделках у заказчика не возникает последствий по налогу на добавленную стоимость и он не становится налоговым агентом, поскольку РФ не признается местом оказания услуг при международных перевозках (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина № 03-07-08/335 от 03.12.2012, № 03-07-08/2075 от 01.02.2013, № 03-07-08/32779 от 13.08.2013). Если же пункт отправления и пункт доставки находятся в РФ, то и местом реализации является РФ. Покупатель признается агентом, рассчитывает и платит в бюджет по установленным правилам (письмо Минфина № 03-07-08/43655 от 18.10.2013).

ВАЖНО!

Действует особый порядок по НДС, если иностранная компания оказывает услуги российской компании на своей территории, то есть за пределами РФ. Налог на добавленную стоимость заказчик в таком случае не начисляет и не платит в российский бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Есть и другой нюанс: место реализации проверяют по соглашениям с государствами-партнерами. У межгосударственных соглашений приоритет выше, чем у фискального законодательства (ст. 7 НК РФ).

Приведем пример. У России действует Соглашение о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По этому договору (приложение № 18) место проведения сделок с имуществом определяется по месту нахождения такого имущества (пп. 1, 2 п. 29 приложения № 18).

И еще одна ситуация: НДС с электронных услуг иностранной компании в РФ (если их оказали в интернете) начисляет и оплачивает поставщик (ст. 174.2 НК РФ). При продаже прав на ПО по лицензионному соглашению платить взнос на добавленную стоимость не требуется, способ передачи прав на программное обеспечение значения не имеет (пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-08/4141 от 01.02.2016).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как налоговому агенту платить НДС по сделкам с нерезидентами. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как исчислить и уплатить налог

ВАЖНО!

Операции налоговых агентов с нерезидентом облагаются по ставке 20 %. Но некоторые сделки проводят по налогу в 10 % (посредничество при продаже продуктов, детских товаров, печатных изданий), льготному налогообложению в 0 % или освобождают от уплаты налога на добавленную стоимость (п. 1, 2 ст. 164, пп. 2, 3 ст. 149 НК РФ).

В базу для расчета необходимо включить все доходы продавца-нерезидента по сделке с учетом налога на добавленную стоимость. При покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг налог рассчитывают так (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС = стоимость продукции, работ, услуг с учетом НДС * 20/120 или 10/110.

Налог исчисляют отдельно по каждой покупке. По согласованию сторон в договор с нерезидентом включают оплату расходов на покупку такого товара или выполнение работ. Эти затраты увеличат базу для начисления налога на добавленную стоимость (письмо Минфина № 03-07-08/38578 от 13.05.2020).

Налог при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг иностранной организации (на УСН или нет, значения не имеет) в качестве посредника исчисляют по формуле (п. 5 ст. 161, п. 2, 3 ст. 164 НК РФ):

НДС = стоимость товаров, работ, услуг без НДС * 20 % или 10 %.

Налог рассчитывают на дату отгрузки или в день получения предоплаты. При исчислении налога в момент отгрузки в зачет аванса, примите к вычету сумму взноса на добавленную стоимость. Если получили аванс, то рассчитайте налог по такой формуле:

НДС = аванс * 20/12 или 10/110.

Оплачивать добавленную стоимость в бюджет при покупке или продаже товаров в качестве посредника следует по общеустановленному правилу — в ИФНС по месту нахождения до 25-го числа месяца, который следует за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

ВАЖНО!

Платить НДС, если российская организация оказывает услуги иностранной организации (например, консультации), не нужно. А за работы и услуги, которые выполнил иностранный контрагент, налоговому агенту следует заплатить взнос в бюджет одновременно с перечислением средств партнеру. Заказчик отправляет сразу два платежных поручения — оплату по договору и платеж по добавленной стоимости (п. 4 ст. 174 НК РФ). В поле 101 проставьте код «02», он соответствует налоговому агенту.

Есть ли ответственность за неуплату

Если налоговый агент не заплатит налог на добавленную стоимость, то ему грозит штраф — 20 % от не уплаченной в бюджет суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ). Санкции назначат за:

  • неудержанный и неперечисленный налог;
  • НДС, удержанный и перечисленный не в полном размере;
  • удержанный, но неперечисленный налог.
ВАЖНО!

Если у налогового агента отсутствовала возможность удержать взнос, то штраф ему не назначат (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013).

Оштрафуют и за занижение налоговой базы, и, как следствие, неперечисленный или не полностью перечисленный платеж по добавленной стоимости — из-за грубого нарушения правил учета (п. 3 ст. 120 НК РФ). Штрафы таковы: 20 % от задолженности, но не меньше 40 000 рублей.

Как учесть НДС в бухучете

По правилам НК РФ иностранная фирма не является плательщиком НДС, если она не встала на налоговый учет в РФ, у нее нет отечественных филиалов и представительств. Кроме того, зарубежный контрагент не платит налоги, если услуги оказаны в пределах РФ.

Покажем на примере, как провести в бухучете операцию с нерезидентом. Руководитель российской организации заключил договор с зарубежной компанией на покупку и разработку рекламы. Цена — 1500 евро. Предположим, что курс евро на дату оплаты составил 85 рублей.

НДС к уплате в бюджет: 1500 * 20 / 120 = 250 евро.

Переведем взнос в рубли по действующему курсу: 250 евро * 85 рублей = 21 250 рублей. Организация в один день перечисляет оплату контрагенту и платеж в бюджет. Бухгалтер налогового агента оформляет счет-фактуру при оплате зарубежному партнеру.

В таблице — проводки по операции.

Проводка

Сумма, в рублях

Описание

ДТ 76 КТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» (здесь и далее)

21 250,00

Начислен налог на добавленную стоимость налогового агента

ДТ 60 КТ 52

(1500 * 85) — 21 250 = 106 250,00

Переведена оплата контрагенту за разработку рекламы

ДТ 19 КТ 76

21 250,00

Учтен НДС

ДТ 68 КТ 51

21 250,00

Налог перечислен в бюджет

ДТ 68 КТ 19

21 250,00

Налог на добавленную стоимость принят к вычету

Как отчитаться в ФНС

Налоговый агент оформляет счет-фактуру в течение 5 дней после оплаты зарубежному контрагенту (п. 3 ст. 168 НК РФ). НДС, который налоговый агент заплатил за покупку товаров, работ и услуг у нерезидента, разрешено принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-08/12121 от 20.02.2021). Для этого зарегистрируйте в книге покупок выставленный счет-фактуру.

Об операциях с нерезидентами отчитайтесь в декларации НДС по итогам отчетного периода (приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014). С отчетности за 3-й квартал 2021 года используйте новую форму отчета — из приказа ФНС № ЕД-7-3/228@ от 26.03.2021. Начисленную сумму на добавленную стоимость налогового агента отразите в разделе 2 декларации.

Вычет покажите в разделе 3, в строке 180.

Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Распечатать
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:

Что нужно не забыть сделать в последнюю неделю апреля в связи с уходом на майские каникулы с 1 по 10 мая:

  • выплатить зарплату за апрель;
  • рассчитать и выплатить отпускные;
  • утвердить график работы и отдыха.
26 апреля 2021

В Роструде рассказали, как платить зарплату сотрудникам, привлеченным к работе в период с 01.05 по 10.05.2021.

26 апреля 2021

Штрафы за шашлык на природе:

  • в обычных условиях — от 2000 до 3000 рублей;
  • при высокой пожарной опасности — от 2000 до 4000 рублей.

В случае пожара с человеческими жертвами предусмотрена уголовная ответственность.

1 мая 2021

Корректирующий отчет по страховым взносам — отчетность, позволяющая внести исправления при обнаружении ошибки в первичной, уже предоставленной в ФНС форме. Не любые неточности ведут к обязательным исправлениям.

7 сентября 2021