Выплата поощрений работникам
Кроме основной заработной платы, работодатели вправе выплачивать работникам премии. Это вид поощрения, предусмотренный статьей 191 Трудового кодекса РФ. Они бывают разные:
- за результаты труда конкретного работника;
- по итогам работы организации или ее подразделений за месяц, квартал, год;
- к праздничным и знаменательным датам.
Подробнее: формулировки, за что можно премировать работника
Возможность их выплаты прописывают в трудовых и коллективном договорах. Работодатели вправе выплачивать поощрения работникам как за счет средств, учитываемых в расходах на оплату труда, так и за счет прибыли. Это зависит от вида выплаты, как и то, облагаются ли премии налогом и страховыми взносами, — разница в названии и оформлении выплаты непосредственно влияет на это.
Надо ли начислять страховые отчисления на премии
Перечень, какими налогами облагается премия сотруднику в 2023 году, такой:
- НДФЛ — глава 23 НК РФ;
- страховые взносы (или СВ) на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование — глава 34 НК РФ;
- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве — 125-ФЗ от 24.07.1998.
СВ на обязательное пенсионное страхование, медицинское и социальное страхование (ОПС, ОМС и ВНиМ) работодатели исчисляют, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, со всех выплат, связанных с оплатой труда: заработной платы, компенсаций, надбавок, выплат по договорам гражданско-правового характера, отпускных и т. д. По этому правилу, изложенному в статье 420 НК РФ, премия облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях, если она связана с выполнением трудовых функций и назначена работнику в связи:
- с его профессиональной квалификацией и достижениями;
- результатами его труда.
Например, менеджер отдела продаж перевыполнил план в два раза, за достижения его премировали, на основании приказа директора, на 50 000 рублей. Вот какие налоги начисляются на премию в указанном примере: НДФЛ и СВ в ИФНС и ФСС, поскольку начисленную сумму отнесут к части заработной платы.
Существуют ли премии, не облагаемые страховыми взносами и НДФЛ в 2023 г.? Ситуация остается спорной, поскольку в ст. 420 НК РФ нет прямого указания на подобный вид выплаты. Если компания принимает решение не облагать поощрения СВ, готовьтесь отстаивать выбранную позиции в судебном порядке.
Руководитель организации издает приказ о премировании, в котором указывает основание для поощрения, от которого зависит, начисляются ли страховые взносы на премию к зарплате или нет.
Подробнее: как составить приказ о премировании
Минфин России в письме от 20.06.2017 № 03-15-06/38515 поясняет, платят ли с премии в Пенсионный фонд, и указывает, что поощрительные выплаты включают в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена (п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 424 НК РФ). Если поощрение по итогам работы за год начислено в январе, то СВ исчисляют за январь, а если в марте — за март.
Придерживаемся позиции, что страховые взносы с разовых премий непроизводственного характера начислять необходимо. СВ облагаются выплаты в адрес работника по трудовым отношениям. Например, разовое поощрение к Новому году связано с выполнением трудовых функций в течение года (выполнение плана продаж, производства продукции, эффективность и т. д.) и является стимулирующим для мотивации сотрудников.
Читайте также:
Когда страховые взносы за поощрительные выплаты не уплачивают
Хотя праздничные поощрения работодатели вправе делать только за счет прибыли и они прямо не связаны с выполнением трудовой функции, Минфин считает, что они облагаются отчислениями на ОПС, ОМС и ВНиМ в обычном порядке (письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608).
Верховный Суд РФ ранее высказывал иную точку зрения. По результатам анализа ныне упраздненного Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, судьи указывали, что обложению подлежат только выплаты, прямо связанные с выполнением трудовой функции. Эта позиция о том, облагается ли страховыми взносами премия к празднику (нет, если не связана с рабочим процессом), изложена:
- в определении ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622;
- определении ВС РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349;
- определении ВС РФ от 13.10.2016 № 306-КГ16-13002.
Работодатель вправе учесть позицию ВС РФ и не начислять страховые отчисления на ОПС, ОМС и ВНиМ, если соблюдет указанные судьями условия:
- премирование не только действующих работников, но и тех, кто вышел на пенсию или уволился;
- указание в коллективном договоре особенностей премирования к праздничным датам с отсылкой, что выплата не носит поощрительного характера за работу;
- размер поощрения не зависит от должности, квалификации и стажа работы (лучший вариант — одна сумма для всех).
Кроме того, есть законный способ, как не платить налоги с премии сотрудникам в 2023 к Новому году или юбилею, — оформить ее как подарок сотруднику. Необлагаемый НДФЛ подарка составляет 4000 рублей. Иногда разовое премирование оформляют материальной помощью, но при проверке специалисты ФНС все равно постараются найти в таких перечислениях в пользу работников признаки оплаты труда и доначислить платежи на ОПС, ОМС и ВНиМ, если допустить в оформлении ошибки.
Может пригодиться: как заполнить платежное поручение по страховым взносам
Ответственность за неуплату страховых отчислений на ОПС, ОМС и ВНиМ
Сроки, когда платить страховые взносы с премии, установлены пунктом 3 статьи 431 НК РФ и пунктом 4 статьи 22 закона № 125-ФЗ: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Когда специалисты ФНС проверяют организации-страхователей, их интересует, идут ли отчисления в Пенсионный фонд с премиальной части заработной платы. Если отчислений нет, взносы доначислят за весь период, за который это не сделал работодатель. Кроме того, налоговики:
- начислят пени за весь период просрочки, по статье 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы;
- назначат штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы.
Если плательщик не согласен с решением налоговиков, правоту придется отстаивать в суде.
Дополнительно: как рассчитать пени по страховым взносам
