Как убрать убыток в декларации по налогу на прибыль в 2023 году. Как уменьшить убытки по налогу на прибыль

Содержание

Бесплатно найти и скачать образцы этого документа в КонсультантПлюс

Скачать образец пояснения по убыткам в декларации по налогу на прибыль в налоговую

Как переносят убытки: общие правила

Ключевое правило: убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода или в будущем (ст. 283 НК РФ). Но учтите, что суммы бухгалтерских и налоговых потерь не совпадают: некоторые расходы полностью отражаются в бухучете, а вот для налогообложения фиксируются только в пределах лимитов. Ограничения установлены для компенсации за использование личного транспорта в рабочих целях, расходов на рекламу, уступки прав требования (п. 2, 4 ст. 264 НК РФ).

В бухучете потери покрывают за счет резервных и добавочных фондов, нераспределенной прибыли прошлых периодов. А в налогообложении потери прошлых лет переносят на будущие периоды — уменьшают на эту сумму налогооблагаемую базу. Если организация получила прибыль в отчетном периоде, то получится списать потери, но с учетом ограничений.

Организации вправе, но не обязаны переносить отрицательный результат на будущее. Бухгалтерия принимает решение об уменьшении прибыли на сумму налоговых потерь до налогообложения.

Какую сумму убытка списывают

Убыток образуется, когда расходы организации превышают ее доходы (п. 8 ст. 274 НК РФ). В Налоговом кодексе разъясняется, как списать убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль в 2023 г.: их вычитают из налогооблагаемой базы текущего или следующих периодов. Но не забывайте об ограничениях:

Налогооблагаемую базу уменьшают максимум на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Списывают только потери из деклараций с 2007 г. Если отрицательный результат отразили раньше, то списать его не получится.
Если получили отрицательный результат не в одном, а нескольких периодах, то переносите его последовательно — в календарной очередности.

Допускается перенос потерь до полного списания.

Пример расчета

Организация получила отрицательный результат по итогам 2017 г., а за 2019 г. произошло увеличение убытка, и сумма потерь составила за:

2017 г. — 70 000 рублей;
2019 г. — 35 000 рублей.

В других периодах зафиксирован положительный результат. Налоговая прибыль организации за 2022 г. составила 200 000 рублей. Компания сможет списать убытки в сумме 100 000 рублей: 200 000 * 50 %.

Налоговая база с учетом переноса убыточных сумм прошлых лет составляет 100 000 рублей. По итогам 2022 г. списали потери за:

2017 г. — 70 000, то есть в полном размере;
2019 г. — 30 000, осталось списать 5000.

Этот остаток организация сможет списать в 2023 г., если получит прибыль.

Для сведения: как рассчитывается налог на прибыль

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учесть убыток при расчете налога на прибыль.

Получите бесплатный доступ, чтобы прочитать.

В каком случае убытки нельзя учесть

Потери от других налоговых режимов списать не получится (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Приведем пример:

организация работала по упрощенной системе налогообложения и по итогам 2021 г. показала отрицательный результат. В 2022 г. компания перешла на ОСНО и год закончила с прибылью. В сложившейся ситуации вопрос, как убрать убыток в декларации по налогу на прибыль за 2022 г., для нее неактуален: списать потери 2021 года в этом случае не получится (Письмо Минфина № 03-03-06/1/617 от 25.09.2009).

С 2023 года налог на прибыль платят в составе единого налогового платежа. Но на отражение отрицательного результата по прибыли в декларации это никак не повлияет.

Вот что еще нельзя учесть (п. 1 ст. 283 НК РФ):

Потери от продажи акций и облигаций, инвестиционных паев и долей в уставном капитале (п. 1 ст. 283, ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ).
Потери от участия в инвестиционном товариществе, если получили их в год присоединения к другим участникам инвестиционного договора.
Отрицательный результат по нулевой ставке налогообложения. Это правило действует только для медицинских, образовательных и социальных учреждений, сельхозпроизводителей и рыболовных хозяйств, региональных операторов по обращению с ТБО (Письмо Минфина № 03-03-06/1/320 от 26.06.2012).

Для сведения: что такое ЕНП и как с ним работать

Как подтвердить перенос убытков

Права на списание отрицательного результата необходимо подтвердить первичными документами (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина № 03-03-06/1/206 от 03.04.2007, Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24.07.2012). Первичку, подтверждающую финансовый результат, надо хранить в течение всего срока, пока налогоплательщик уменьшает налоговую базу на убыточные суммы (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Если первичных документов с подтверждением финансовых потерь нет, то их нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Если у инспектора в ходе проверки возникает вопрос о переносе прошлогодних убыточных сумм, то он обязан предоставить налогоплательщику возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 Налогового кодекса. Такая позиция приведена в судебных актах Конституционного Суда и Верховного Суда по вопросам налогообложения за 3-й квартал 2019 года.

Как отразить убыток текущего периода

Если в отчетном периоде зафиксирован отрицательный результат, то покажите его в строке 060 листа 02 со знаком минус (п. 5.2 Порядка заполнения декларации из Приказа ФНС № ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019).

Потери по итогам налогового периода отразите в годовой декларации так же, как и в квартальной, — в строке 060 листа 02 со знаком минус. Кроме того, убыток надо включить в состав показателя строки 160 приложения № 4 к листу 02 (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 9.5 Порядка заполнения декларации).

Отрицательный результат по объектам обслуживающих производств и хозяйств, от реализации прав на земельные участки и продажи амортизируемого имущества отражают по особым правилам.

К примеру, за 1-й квартал 2023 года в декларации по налогу на прибыль убыток от реализации основных средств отражается так:

в приложении № 3 к листу 02;

в приложении № 2 к листу 02;

в строке 050 листа 02.

Отражаем убытки прошлых лет в декларации

Прошлогодние потери, на которые уменьшают налоговую базу, отражают в строке 110 листа 02. Чтобы рассчитать строку, необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации).

Как отражают убытки прошлых лет поквартально:

В декларации за 1-й квартал и по итогам года (за 4-й квартал) в строку 110 листа 02 переносят показатель из строки 150 приложения № 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации).
В декларации за полугодие и за 9 месяцев приложение № 4 не заполняют. Прошлые потери показывают только в строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации).

Сумму убытка к уменьшению в отчетных периодах налогоплательщик рассчитывает самостоятельно — нарастающим итогом по сумме текущей налоговой базы из строки 100 листа 02 и остатка прошлогодних потерь на начало отчетного года из приложения № 4 к листу 02. Все расчеты подтверждаются бухгалтерской справкой.

Для отражения отрицательного результата прошлых лет строка 210 в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2023 года (в отчете по итогам 2-го квартала 2023 года) не нужна. В строке 210 показывают сумму начисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период.

Покажем, как отразить отрицательный результат в отчете о прибыли за 1-й квартал 2023 г., на примере.

Отчетные показатели:

прибыль за 1-й квартал 2023 г. — 150 000 рублей;

убыток по итогам 2022 г. — 100 000 рублей;

налоговая база — 150 000 рублей.

В отчете за 1-й квартал 2023 года заполняем приложение № 4 к листу 02:

Стр. 010 и 040 — 100 000 рублей, отрицательный результат по итогам 2022 г.
Стр. 140 — 150 000 рублей, налоговая база к уменьшению.
Стр. 150 — 75 000 рублей, убыток на который уменьшают базу (150 000 * 50 %).

Теперь заполняем лист 02 декларации:

Стр. 060 — 150 000 рублей, прибыль за 1-й квартал 2023 г.
Стр. 100 — 150 000 рублей, налоговая база за 1-й квартал 2023 г.
Стр. 110 — 75 000 рублей, часть убытка, уменьшающая налоговую базу 1-го квартала 2023 г.
Стр. 120 — 75 000 рублей, налоговая база за 1-й квартал 2023 г. после списания потерь.

Учитываем убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде

Покажем, как отражают прошлогоднюю сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период, — не как потери, переносимые на будущее. В декларации заполните строки 300 и 301 приложения № 2 к листу 02. Обязательно покажите потери в общей сумме внереализационных расходов — в строке 040 листа 02 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения).

Приведем пример.

В 1-м квартале 2023 г. компания вернула покупателю средства, уплаченные за некачественный товар, в размере 5000 рублей. Других внереализационных расходов за отчетный квартал у организации нет. В декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал потери показывают так:

в строке 300 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;

в строке 301 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;

в строке 040 листа 02 — 5000 рублей.

А вот строку 400 декларации по налогу на прибыль в приложении № 2 к листу 02 в этом случае заполнять не надо. В этой строке показывают корректировку налоговой базы по выявленным ошибкам и искажениям прошлых лет, которые привели к переплате налога на прибыль.

Читайте также:

как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям;

как заплатить налог на прибыль авансом.

Отражаем убытки в декларации по налогу на прибыль