Какая ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу уведомлений по ЕНП
Начиная с 01.01.2023, правила перечислений налогов и взносов изменились. Теперь сумма ЕНП (единого платежа) переводится в госбюджет по единственному коду бюджетной классификации (КБК), а ФНС самостоятельно распределяет полученные суммы по КБК конкретных налогов и взносов. Чтобы такое распределение прошло быстро и точно (и без штрафа), необходимо вовремя, без просрочки подать налоговый расчет (декларацию) или специальное уведомление по ЕНП (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Надо знать: как составить и подать уведомление по ЕНП
Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов и страховых взносов нужно сдать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД -7-8-/1047@, которым также разъяснен порядок его заполнения и формат предоставления в электронной форме.
Срок подачи — не позднее 25-го числа месяца, в котором необходимо уплатить соответствующие суммы (п. 9 ст. 58 НК РФ). Причем по одному сроку уплаты сдается только один документ. Его повторное предоставление по тому же сроку и налогу считается уточняющим и замещает предыдущее. Сумма задолженности при этом не увеличивается.
Ответственность за несвоевременное предоставление либо непредоставление уведомления по ЕНП предусмотрена в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредоставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Тем не менее, вопрос применения штрафа, в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ, за просрочку или непредоставление уведомления до сих пор остается открытым. В письме от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@ ФНС России напомнила, что с учетом предыдущих разъяснений, изложенных в письме от 26.01.2023 за № ЕД-26-8/2@, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ (т. е. штраф), не применяется до получения разъяснений от ФНС по условиям возникновения такой ответственности.
К сожалению, комментариев ФНС по этому вопросу до сих пор не опубликовано. Кроме того, в ходе региональных семинаров по ЕНП сообщается, что 2023 год является переходным периодом, в течение которого указанный штраф применяться не будет.
Ответственность за несдачу уведомления по ЕНП
Как отмечено выше, штраф за несвоевременную подачу или непредоставление уведомления по ЕНП, по ст. 126 НК РФ (200 рублей — за один документ), инспекции пока не применяют, так как ФНС России не разъяснила условий наступления такой ответственности.
Однако нужно иметь в виду, что несвоевременная подача (просрочка) или непредоставление такого документа не позволит инспекции распределить деньги по КБК конкретных налогов и взносов (нет основания). А при отсутствии сведений о начислениях налоги и взносы не считаются уплаченными, даже если в качестве ЕНП была перечислена значительная сумма (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Если уведомление не будет сдано, ИФНС сможет зачесть положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) лишь после того, как получит соответствующую отчетность с суммой начислений. Однако в этом случае придется заплатить пени. Указанная ситуация была разъяснена на примере транспортного, земельного налогов и налога на имущество в письме ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (рекомендации по типовым вопросам заполнения и уплаты ЕНП). Причем пока не ясно, за какой период ИФНС начислит штрафы и пени, — по дате просроченного документа или в день проведения зачета. Официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.
Выход из возникшей неопределенности по штрафам и иным санкциям за несдачу уведомления по ЕНП есть только у тех налогоплательщиков, которые в 2023 году вообще их не предоставляли. Ведь согласно ч. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в течение 2023 года вместо уведомления об исчисленных налогах и взносах налогоплательщики могут использовать распоряжения на перевод денежных средств (например, платежные поручения), на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность поступивших сумм. В этом случае штрафы по ст. 126 НК РФ им не грозят.
На заметку: что делать, если в уведомлении по ЕНП допущена ошибка
