Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных средств

Документальное оформление продажи

Операцию по реализации основного средства по остаточной стоимости, как и по первоначальной, следует оформить должным образом. Для оформления можно применять унифицированные бланки либо разработать и утвердить формы самостоятельно.

При использовании унифицированных бланков руководствуйтесь постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01.2003:

• при продаже единицы основных средств используйте форму ОС-1, исключение — здания и сооружения;
• при реализации однородных групп объектов, кроме недвижимости и сооружений, — бланк ОС-1б;
• реализацию недвижимости и прочих сооружений отразите в форме ОС-1а.

Акты приема-передачи (ф. ОС-1) должны быть составлены на дату передачи права собственности на имущество организации-покупателю. Обычно датой передачи признается день, в который была осуществлена отгрузка, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Для недвижимости и сооружений акт составляется исключительно по дате передачи права собственности на объект.

Акты передачи составляются в двух экземплярах — по одному для продавца и покупателя. При составлении ОС-1 следует использовать:

• техническую документацию;
• инвентарную карточку;
• ведомость начисленной амортизации;
• бухгалтерские справки и прочую сопроводительную документацию, например, информацию о модернизации и(или) переоценке объекта.

Учитываем налог на прибыль с продажи

При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. Однако, в такой ситуации остаточная стоимость исчисляется иначе — по формуле, регламентированной в письме Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527:

Со = Сп - Ам - Амп, где

• Со — остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль;
• Сп — первоначальная стоимость имущества;
• Ам — накопленная амортизация по ОС;
• Амп — амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.

Сумма амортизационной премии по основным средствам складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08 и одновременно принимается как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.

Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.

Компания применяет УСН

При реализации объекта моментом признания дохода будет считаться день, в котором организация получила денежные средства в свое распоряжение. Например, деньги поступили в кассу или на расчетный счет. То есть учет доходов от продажи ведется кассовым методом.

Приобретенное же имущество отражается в составе расходов в день фактического ввода в эксплуатацию. Такие указания регламентированы в подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и связаны с тем, что фирмы на УСН не начисляют амортизацию.

Начисляем НДС с реализации имущества

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18 %.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не подпадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Отражаем реализацию основных средств в бухучете

Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции на конкретном примере.

НКО «Доброволь» приняло решение продать станок. Цена реализации станка — 118 000,00 рублей. В том числе НДС — 18 000,00 рублей. Первоначальная стоимость станка — 130 000,00 руб.

По ОС накоплена амортизация в сумме 75 000,00 руб.

Бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи: