Какая задолженность организации является сомнительной
Определение приводится в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности: сомнительный долг — это непогашенная или несписанная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998). Задолженность признают сомнительной, если она не погашена, не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества или ее вряд ли зачтут в сроки, определенные договором.
Какие организации резервируют долги
Все коммерческие организации создают резерв по проблемной задолженности, это их обязанность (п. 70 Положения, ПБУ 21/2008). Исполнение этой обязанности показывает, что компания соблюдает принцип осмотрительности и формирования достоверной бухотчетности (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99). Если выявили безнадежную дебиторку, то обязательно зарезервируйте такую задолженность.
Некоммерческие организации формируют резерв, только если ведут коммерческую деятельность. По правилам организация резервирует долги только после признания их безнадежными и отнесения резервов на финансовый результат организации (п. 70 Положения). Если коммерческой деятельности у НКО нет, то резервировать задолженность не надо.
Бюджетники тоже не резервируют долги — действие ПБУ не распространяется на учреждения госсектора. Если у бюджетной организации образовалась безнадежная просроченная дебиторка, то ее спишут с баланса по правилам ГК РФ.
Но бюджетники обязаны показывать информацию о дебиторке, нереальной ко взысканию, и просроченной кредиторке в бухгалтерских отчетах. Эти сведения отражают по номерам счетов бухучета и отдельно в разрезе контрагентов — юридических и физических лиц.
Зачем создавать резерв по сомнительной задолженности
В п. 77 Положения указано, для чего создают резерв по сомнительным долгам — за счет этих средств списывают нереальную ко взысканию дебиторку. Списание производится в той части, которая не превышает резервный показатель.
Если долг остается безнадежным, то не включайте неизрасходованные резервные суммы предыдущего года в прочие расходы на конец отчетного года. При отражении в бухучете информации об изменениях оценочных значений применяйте нормы ПБУ 21/2008 (п. 1, 3 ПБУ 21/2008). А в этом положении по бухучету не предусмотрено восстановление резерва на конец года. Скорректировать задолженность по сомнительной дебиторке надо, если появилась новая информация, которая влияет на оценку существенного положения компании (п. 2, 4 ПБУ 21/2008). И если на конец года долг остался сомнительным, то его не относят на прочие доходы, а корректируют при появлении новых сведений.
Как его создать
В Положении по ведению бухучета разъясняется, как создать резерв по сомнительным долгам: отдельный приказ не требуется, руководствуйтесь положениями учетной политики. Периодичность резервирования законом не определена. Но для достоверности бухотчетности величину резервной задолженности уточняют перед каждой отчетностью. Кроме того, резервные суммы выявляют и после инвентаризации расчетов с дебиторами. Правила оценки и периодичность проверки дебиторки компания прописывает в учетной политике.
Величина резерва — это оценочное значение в бухучете (п. 3 ПБУ 21/2008). Ее определяют по каждой сомнительной дебиторке, учитывая платежеспособность контрагента, его текущее положение. Перед формированием резервных сумм компания проводит оценку вероятности частичного или полного погашения задолженности. И если появляется новая информация, то бухгалтер увеличивает или уменьшает резервную сумму (п. 2, 4 ПБУ 21/2008).
Приведем пример расчета резерва по сомнительным долгам: по окончании третьего квартала (30.09.2022) компания провела инвентаризацию расходов. В таблице — результаты инвентаризации и расчет резервной суммы.
Как учесть резерв
В налоговом учёте под резервными суммами понимают дебиторку за товары, работы и услуги, просроченную на 45 дней и больше. А задолженность по выданным авансам и заемщикам к сомнительным не относится (ст. 266 НК РФ). В бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам к ним относят любую просрочку. Программы автоматически резервируют бухсчета 62 и 76.06. Для остальной задолженности суммы резервируют вручную — минимум раз в год на 31 декабря. В балансе резервные суммы не показывают отдельно, а вычитают из дебиторки (п. 35 ПБУ 4/99).
Резервные суммы полностью или частично восстанавливают и включают в прочие доходы, если:
- Выявили при проверке избыточную резервную сумму.
- Должник полностью или частично (в сумме больше нетто-оценки) погасил задолженность.
- Долг выбыл после его передачи третьим лицам — к примеру, после уступки прав требования.
Резервную сумму отражают на счете 63. Основные проводки для операций с резервными суммами:
| Проводка | Операция | Документ-основание |
|---|---|---|
|
Создание, увеличение, начисление резерва по сомнительным долгам: его сумму относят на прочие расходы |
Дт 91.2 Кт 63 |
Бухгалтерская справка |
|
Списание нереальной ко взысканию дебиторки за счет резервных средств |
Дт 63 Кт 62, 76 и пр. |
Акт инвентаризации, приказ руководителя |
|
Восстановление резерва |
Дт 63 Кт 91.1 |
Бухгалтерская справка |
В бюджетном учете не принят порядок расчета резервных сумм. Правил нет ни в ФСБУ для госсектора «Доходы», ни по бюджетному учету Инструкции № 174н (приказы Минфина № 32н от 27.02.2018, № 174н от 16.12.2010).
Безнадежную дебиторку по доходам списывают через счет 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а затем наблюдают за ней на забалансе — на счете 04 «Сомнительная задолженность». Но резерв по таким долгам не формируется на счете 0 401 60 000 по предстоящим расходам. Не показывают его и в отчете по форме 0503738 об обязательствах учреждения.
