Что такое спецоснастка
Под спецоснасткой понимают особые активы, которые используют в производстве и продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Это и спецприспособления, и специнструменты, и спецобородувание. Есть определение, что такое специальное оборудование — средства труда, которые неоднократно используются в производстве и обеспечивают возможность проведения нестандартных технологических операций.
В случае со спецоборудованием, например спецоснастка — это контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, реакторное оборудование, дезавакционное оборудование. А вот оборудование для типовых и стандартных операций, таких, как обработка деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование и другие объекты общего применения, обычно не учитывают как спецоборудование.
Специнструменты и приспособления — это технические средства с уникальными свойствами, которые используют для выполнения конкретных товаров, работ, услуг. Вот что относится к спецоснастке в 2023 году в части специнструментов:
- штампы;
- пресс-формы;
- прокатные валки;
- модельная оснастка;
- плазово-шаблонная спецоснастка и другие виды специнструментов и спецприспособлений.
Инструменты и приспособления для производства типовых товаров, работ, услуг не учитывают как спецоснастку.
Например, армейская палатка — это спецоснастка или нет: поскольку палатку не используют для изготовления специфической продукции, она не относится к специнструментам, приспособлениям или спецоборудованию. Палатка — это основное средство, ее стоимость погашается при начислении амортизации.
В чем отличие спецоснастки от инвентаря
В Приказе Минфина № 94н определено, что инструменты и спецоснастка — это материалы организации, если срок их полезного использования меньше 12 месяцев (Приказ № 94н от 31.10.2000). Но на практике часто возникают ситуации, когда бухгалтеру непонятно, на каком субсчете учитывается материал, — на 10.9 как инвентарь или хозпринадлежности или на 10.10, или 10.11 как спецоснастка на складе или в эксплуатации.
Фактически разница инвентаря и спецоснастки определяется по одному критерию — возможность использования материала для других операций. Если вы сможете применять актив в разных операциях, то это не спецоснастка. Специнструменты и оборудование характеризуются уникальными свойствами и использованием для специфических операций.
Пример.
Молоток применяется в любых стандартных работах — это инвентарь, учитываем на счете 10.9. А вот матрица для штамповки уникальных деталей — это специнструмент, учитываем на счете 10.10 или 10.11.
Чтобы определиться, как учитывать материал, проконсультируйтесь с инженерной службой вашей компании. Более того, главбух вправе организовать документооборот так, чтобы в первичных документах четко прописывали, относится ли объект к специнструментам и приспособлениям или нет (п. 3 ст. 7 402-ФЗ от 06.12.2011).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как в бухучете отражаются операции со спецоснасткой. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как учитывать спецоснастку в бухучете
Определите в учетной политике, к чему относится оснастка для станка — это инструмент или основное средство (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Способ учета зависит от срока полезного использования и стоимости. Есть три варианта бухучета спецоснастки:
- основные средства;
- запасы;
- списание на расходы сразу же после покупки.
Если СПИ больше 12 месяцев, учитываем как основные средства. Если меньше 12 месяцев — как запасы или списываем в расходы.
Со сроком полезного использования больше 12 месяцев
Если есть признаки, чтобы отнести актив к ОС, учитывайте спецоборудование, специнструменты и приспособления как основное средство (п. 4 ФСБУ 6/2020). Такую спецоснастку принимают к бухучету по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 5, 6, 9-12 ФСБУ 26/2020).
Капвложения на приобретение спецоснастки отражают по дебету счета 08 — по накладной поставщика или справки-расчета, если изготовили имущество сами. Когда объект готов к использованию в работе компании, спишите его со сч. 08 в дебет сч. 01. Подтвердите принятие к бухучету актом приемки-передачи ОС. Кроме того, надо составить инвентарную карточку по форме ОС-6 или на бланке собственной разработки.
Стоимость спецоборудования погашается амортизацией со дня принятия к учету или с 1-го числа следующего месяца. Когда признаете актив в бухучете, определите элементы амортизации — способ ее начисления, СПИ, ликвидационную стоимость. И не забывайте проверять актив на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020).
В таблице показали основные проводки по бухучету спецоснастки как ОС.
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Если приобрели у поставщика | |
| Дт 08 Кт 60, 96 | Отразили капвложения на покупку спецоснастки |
| Дт 19 Кт 60 | Учли НДС |
| Дт 68 Кт 19 | Приняли к вычету НДС |
| Дт 01 Кт 08 | Учли готовую спецоснастку как ОС |
| Дт 60 Кт 51 | Заплатили поставщику |
| Дт 20, 25 Кт 02 | Начислили амортизацию |
| Если изготовили сами | |
| Дт 08 Кт 20, 23, 96 | Учли капвложения на изготовление и включили оценочное обязательство по утилизации |
| Дт 01 Кт 08 | Приняли спецприспособления к учету |
Если решили продать спецоснастку ОС и больше не собираетесь использовать этот актив, учитывайте его как ДАП — долгосрочный актив к продаже. Его оценивают по балансовой стоимости ОС на момент переклассификации (п. 10.1-10.2 ПБУ 16/02).
Когда списываете объект ОС, накопленные амортизация и обесценение по нему уменьшают его первоначальную или переоцененную стоимость (п. 42 ФСБУ 6/2020). Разница между балансовой стоимостью и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия, с другой стороны, признают доходом или расходом в составе прибыли или убытка в периоде списания (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Продажу и списание спецоснастки ОС отражайте такими проводками.
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Дт 01.2 Кт 01.1 | Списали первоначальную стоимость проданного специнструмента |
| Дт 02 Кт 01.2 | Списали сумму начисленной амортизации |
| Дт 02 Кт 01.2 | Списали сумму обесценения |
| Дт 41.ДАП Кт 01.2 | Отразили ДАП |
| Дт 62 Кт 91.1 | Признали прочий доход от продажи |
| Дт 91.2 Кт 41.ДАП | Признали стоимость ДАП в прочих расходах |
| Дт 91.2 Кт 68.НДС | Начислили НДС |
| Дт 51 Кт 62 | Получили оплату от покупателя |
Подробнее: как вести бухгалтерский учет основных средств
Со сроком полезного использования меньше 12 месяцев
Если СПИ меньше 12 месяцев, учитывайте специнструменты и приспособления в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендаций Р-122/2020-КпР).
В бухучете специальная оснастка и специальная одежда на складе — это счет 10 для материалов, субсчет 10.10. Спецоснастку отражают на субсч. 10.10 по фактической себестоимости. Она формируется из всех затрат на покупку, доставку и приведение в готовность специнструмента. Возмещаемый НДС из фактической стоимости вычитают, и обязательно учитывают все скидки, премии и льготы.
Подробнее: как работать со счетом 10 «Материалы» плана счетов
Расходы на специальную оснастку списывают в том периоде, когда ее передали в эксплуатацию (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019). Но в компании обязаны контролировать оснастку, которую передали в производство (п. 8 ФСБУ 5/2019). Для это используют забалансовый счет 012.
В таблице — проводки по бухучету спецоснастки в качестве запасов.
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Дт 10.10 Кт 60 | Приняли к учету специнструменты и приспособления |
| Дт 19 Кт 60 | Отразили НДС от поставщика |
| Дт 68 Кт 19 | Приняли к вычету НДС от поставщика |
| Дт 60 Кт 51 | Заплатили поставщику |
| Если передали оснастку в эксплуатацию | |
| Дт 20, 25, 26, 44 Кт 10.10 | Списали стоимость оснастки, которую передали в эксплуатацию |
| Дт 012 по забалансу | Отразили специальную оснастку за балансом |
| Если не передавали оснастку в эксплуатацию | |
| Дт 91.2 Кт 10.10 | Списали специнструменты, которые не передавали в эксплуатацию |
