Налогообложение благотворительной помощи в 2022 году. Налогообложение спонсорской помощи

Содержание

Что такое благотворительность

Основной закон, регулирующий благотворительность в РФ, — это одноименный 135-ФЗ от 11.08.1995. Кроме того, добровольная помощь граждан и юрлиц регламентируется ст. 39 Конституции РФ и ст. 582 Гражданского кодекса РФ. В ст. 1 135-ФЗ закреплено, что благотворительные взносы, субсидии и подарки — это бескорыстная, безвозмездная или льготная помощь тем, кому требуется поддержка.

Суть такой помощи заключается в том, что одна сторона безвозмездно передает другой имущество, денежные средства, материальные ценности. Кроме того, к благотворительности относятся бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и другие формы поддержки. Такие пожертвования передаются (ч. 1 ст. 582 ГК РФ):

гражданам;
медицинским, образовательным, социальным организациям;
благотворительным и научным фондам;
музеям и учреждениям культуры;
общественным, религиозным, некоммерческим организациям.

Благотворительные пожертвования носят целевой характер. Использовать такую помощь в целях, не связанных с указанным назначением, нельзя.

На какие цели она направлена

Цели благотворительной деятельности строго прописаны в ч. 1 ст. 2 135-ФЗ:

соцподдержка и защита граждан, улучшение материального положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев, помощь пострадавшим в таких бедствиях и катастрофах;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращение социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие укреплению роли семьи в обществе, защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в области образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья, пропаганда здорового образа жизни, улучшение морально-психологического состояния граждан;
содействие деятельности в области физкультуры и спорта (кроме профессионального спорта), участия в организации, проведении физкультурных и спортивных мероприятий в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг физлицами;
охрана окружающей среды, защита животных;
охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий исторического, культового, культурного или природоохранного значения, мест захоронения;
подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от ЧС и обеспечение пожарной безопасности;
социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
содействие волонтерской деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
содействие патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
поддержка общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детских и молодежных движений, организаций;
содействие деятельности по производству, распространению социальной рекламы;
содействие профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Поддержка политических партий и движений, безвозмездное оказание услуг одной коммерческой компанией другой, родительская и спонсорская помощь бюджетному учреждению не относятся к благотворительности. Благотворительная помощь — это добровольные пожертвования исключительно в указанных целях.

Кто участвует в благотворительности

В благотворительности участвуют две очевидные стороны — те, кто оказывает бескорыстную поддержку (благотворители), и те, кто ее принимает (благополучатели). Есть еще одна категория участников — добровольцы, то есть физлица, которые занимаются волонтерством и безвозмездно выполняют работы и оказывают услуги (ст. 5 135-ФЗ).

Как вести налогообложение при благотворительности

В НК РФ разъясняется, облагаются ли пожертвования налогом, — материальная и нематериальная помощь прямым взносом не облагается, но обложение по другим налогам (прибыль, НДС) осуществляется по действующим нормам и правилам. Порядок налогообложения зависит от того, кто выступает благотворителем, — физическое или юридическое лицо. И для граждан, и для организаций предусмотрены налоговые льготы.

Налог на прибыль

Организации вправе оказывать благотворительную помощь только из средств чистой прибыли. Благотворительность не освобождает от уплаты налога на прибыль. Совсем другое дело, если речь идет о спонсорстве: налогообложение спонсорской помощи зависит от ее возмездного или безвозмездного характера. Если спонсорство идет в обмен на рекламу по договору, то налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы, для исчисления налоговой базы на прибыль. Но только если такие расходы экономически обоснованы и направлены на получение прибыли (п. 1 с. 252 НК РФ). НДС в этом случае тоже может быть принят к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), а оказанные рекламные услуги будут облагаться НДС (п. 14 ст. 167, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Безвозмездная спонсорская помощь признается объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ).

Затраты, связанные с благотворительностью и бескорыстной передачей имущества, не зачитываются в составе расходов для налогообложения по прибыли (ст. 252 НК РФ). И при определении налоговой базы стоимость безвозмездно переданных имущества и имущественных прав, работ, услуг не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Но есть определенные случаи, когда расходы на благотворительность уменьшают налог на прибыль (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ):

если помощь направляется социально ориентированным некоммерческим организациям из реестра СОНКО, которые с 2017 года получают гранты от президента и субсидируются в рамках различных программ;
если пожертвования передаются некоммерческим организациям, включенным в реестр НКО, существенно пострадавшим от распространения коронавируса (реестр ведется на сайте Минэкономразвития).

Такие расходы признаются для уменьшения налога на прибыль в размере не более 1% выручки от реализации. Выручка определяется по нормам из ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно отразить благотворительное пожертвование в учете благотворителя .

Получите бесплатный доступ, чтобы прочитать.

НДС

А вот как связаны благотворительность и налогообложение юридических лиц в 2022 году, когда речь идет о налоге на добавленную стоимость. Если поддержка выражается в денежной форме (юрлицо помогает деньгами), это не признается реализацией товаров, работ и услуг для налогообложения, следовательно, НДС не начисляется (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если благотворитель безвозмездно передает получателю товары, работы или услуги, то такую помощь следует правильно оформить документально (письмо Минфина № 03-07-07/66 от 26.10.2011, письма УФНС России по г. Москве № 16-15/126825 от 02.12.2009, № 16-15/019593.1 от 05.03.2009, № 19-11/55153 от 02.08.2005):

Составить договор о безвозмездной передаче товаров, работ и услуг.
Оформить акт приема-передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Подготовить документы, подтверждающие целевое использование благотворительной помощи.

Эти документы — рекомендация ФНС. В главе 21 НК РФ такой перечень не приведен. Но если налогоплательщик не предоставит документальное подтверждение безвозмездной поддержки, есть вероятность того, что ИФНС не зачтет права на налоговый вычет. Если подтвердить передачу товаров, работ и услуг в рамках благотворительности, плательщика освободят от уплаты НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если благотворитель передал благополучателю подакцизные товары, то освободиться от уплаты НДС не получится (письмо Минфина № 03-07-07/61 от 20.10.2011). Кроме того, не является благотворительностью спонсорская помощь (взнос), с нее тоже придется заплатить налог на добавленную стоимость.

Если юрлицо одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, необходимо вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Следует разработать и закрепить в учетной политике порядок ведения такого учета.

Отказ от льготы по НДС

У налогоплательщика есть возможность отказаться от налоговых льгот по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого благотворителю необходимо предоставить в ИФНС заявление об отказе — в срок до 1 числа налогового периода, с которого он не планирует применять льготирование. Отказ от льготы подойдет тем благотворителям, которые хотят заниматься безвозмездной помощью на постоянной основе: принимать к вычету входной налог выгоднее, чем освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

«Входной» НДС

НДС, который предъявлен реализатором продукции, переданной на благотворительность, учитывают в стоимости (ст. 170 НК РФ). Такой налог не подлежит вычету. По правилам бухучета, для товаров (приобретенных для налогооблагаемой деятельности, с НДС, принятым к вычету), переданных другому лицу, необходимо восстановить НДС (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости, не учитывая переоценку (если благотворитель передавал благополучателю имущество, основные средства).

Если благотворитель передает благополучателю имущество, товары или ценности, которые приняли к вычету с входным НДС, он обязан восстановить налог на добавленную стоимость. Сделать это надлежит в налоговом периоде, в котором производилась передача имущества на благотворительность. Восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемых активов: его учитывают в составе прочих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

Как вести бухучет благотворительности

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной помощи закреплены законодательно. Налоги регулируются НК РФ, а бухучет — 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ 10/99 (приказ Минфина № 33н от 06.05.1999).

Организация обязана признать расходы в бухучете независимо от формы и факта получения выручки или иного дохода (п. 17 ПБУ 10/99). Благотворительная помощь относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Такие операции отражают по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Есть еще один нюанс: благотворительная помощь не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В результате в учете благотворителя образуется ПНР — постоянный налоговый расход. При отражении безвозмездной поддержки в бухучете формируются такие проводки:

Проводка	Содержание операции
Дт 76 Кт 51	Получателю перечислена денежная благотворительная помощь
Дт 76 Кт 41	Благополучателю передали товары в качестве безвозмездной поддержки
Дт 91 Кт 76	Пожертвование учли в составе прочих расходов
Дт 91 Кт 68	Начислили НДС со стоимости товаров, отправленных на благотворительность
Дт 99 Кт 68	Сформировали и отразили ПНР

Как учитывается НДФЛ при пожертвованиях физических лиц

По-особому рассчитывают налог на пожертвование физическому лицу: у граждан есть возможность оформить социальный налоговый вычет (п. 3 ст. 210, пп. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет предоставляют в сумме, направленной в течение года на благотворительные цели различным некоммерческим, благотворительным и религиозным организациям.

Но есть условия:

вычет применяют только для доходов, облагаемых по ставке 13%;
налоговая оформит компенсацию, только если помощь предоставлялась благотворительным организациям, список которых определен в Налоговом кодексе (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК);
вычет назначают на сумму поддержки, выраженной в денежной форме. На получение вычета за переданное имущество есть ограничения (письмо ФНС России № БС-4-11/25714 от 13.12.2019 вместе с письмом Минфина № 03-04-07/95561 от 09.12.2019).

Если гражданин направил пожертвование не напрямую в благотворительную организацию, а через фонд-посредник, оказал материальную поддержку другому физическому лицу или помог с целью получения личной выгоды, социальный вычет ему не предоставят.

Социальный вычет получают в ИФНС. После того как закончится год, в котором налогоплательщик отправил благотворительное пожертвование, он формирует декларацию 3-НДФЛ, берет у работодателя справку о доходах и суммах налога физического лица (бывшая 2-НДФЛ) и копирует документы, подтверждающие благотворительный платеж. Размер социального вычета составляет максимум 25% от дохода налогоплательщика за год.

Приведем пример расчета:

Доход Иванова И.И. за 2020 год составил 500 000 рублей. С его дохода в бюджет перечислен НДФЛ в размере 65 000 рублей.

За 2020 год Иванов И.И. перевел на благотворительность 150 000 рублей. В 2022 году он сформировал декларацию 3-НДФЛ, приложил справку о доходах и копии банковских переводов и выписок. В платежных документах четко указана цель платежа: на благотворительность.

Максимальная сумма вычета с учетом дохода Иванова И.И. составляет 500 000 × 25% = 125 000 рублей. Сумма фактического перевода (150 000) превышает максимальное значение. Инспектор рассчитает НДФЛ по сумме 375 000 рублей.

НДФЛ за 2020 год = (500 000 - 125 000) × 13% = 48 750 рублей. Налоговый вычет (с учетом того, что работодатель уже заплатил налог за сотрудника) составит: 65 000 - 48 750 = 16 250 рублей. Декларацию 3-НДФЛ с заявлением на вычет подают в течение всего года.

Учет и налогообложение благотворительной помощи