Что такое прослеживаемость
С 01.07.2021 вступили в силу законодательные нормы о запуске на постоянной и обязательной основе национальной системы прослеживаемости товаров на всей территории Российской Федерации. Это предусматривает Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ. Ранее прослеживаемость товаров в ФНС функционировала на экспериментальной основе.
Суть системы похожа на маркировку, но не предусматривает нанесения на импортную продукцию специальных меток, контроль осуществляется за целыми партиями. Их вносят в реестр и присваивают регистрационный номер партии товара (РНПТ), который указывают в счетах-фактурах и УПД, которыми оформляются все операции с товарами. По нему отслеживают историю перемещений партий. Без РНПТ движение продукции запрещено. Этот же номер партии продавцы и покупатели указывают в отчетах.
Какие товары отслеживают
Под прослеживание попадают только импортные товары, реализуемые и используемые на территории России.
Постановлением правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 утвержден перечень товаров, подлежащих прослеживаемости с 2021 года, в который вошли:
- детские коляски и автокресла;
- профессиональная и бытовая техника (холодильники, стиральные машины, компьютерные мониторы, проекторы, телевизионные приставки);
- дорожный и другой специальный транспорт (бульдозеры, грейдеры, погрузчики).
Включенные в список товаров, подлежащих прослеживаемости, позиции обозначены кодом ТН ВЭД ЕАЭС, который применяется в таможенных документах при ввозе продукции на территорию РФ.
Как получить РНТП
Если на 08.07.2021 импортная продукция из перечня находилась на территории РФ или ввозится из стран ЕАЭС, РНПТ формирует и направляет налогоплательщику налоговая служба в ответ на его уведомление об остатках или о ввозе. При ввозе продукции не из государств ЕАЭС, при таможенной процедуре — выпуск для внутреннего потребления, РНПТ формирует импортер. Для этого требуется номер таможенной декларации (номер заявления о выпуске до подачи декларации) и порядковый номер прослеживаемого товара в декларации (заявлении). При их соединении получаем РНПТ:
10134000/050784/0000034/002.
Учет продукции в системе
Важная особенность системы заключается в том, что все товары отслеживаются не только до момента их продажи конечному покупателю, но и в процессе их эксплуатации. До тех пор, пока товар не перерабатывается, его физические характеристики не изменяются или он не становится неотъемлемой частью другого имущества, его необходимо отслеживать с РНПТ и включать в отчетность, как того требует закон о прослеживаемости товаров № 371-ФЗ (письмо ФНС России от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).
Способ учета такой продукции отдельно не регламентируется. Обязательно применение реквизитов прослеживаемости.
В счете-фактуре или УПД все единицы, которые входят в перечень товаров из системы прослеживаемости товаров, указывают в отдельных подстроках и строках с заполнением реквизитов прослеживаемости. Налоговый учет ведут во всех НДС-регистрах:
- книге покупок, книге продаж;
- журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Форматы для ведения книги покупок, книги продаж и журнала в электронном виде с реквизитами прослеживаемости утверждены приказом ФНС России от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547@.
Все операции в аналитическом учете с продукцией делятся на группы (п. 2 положения о национальной системе прослеживаемости товаров):
- приобретение (получение) или реализация (передача), в том числе по договору комиссии или агентскому договору;
- получение или передача на безвозмездной основе права собственности на товары;
- передача и получение, не связанные с реализацией или безвозмездной передачей;
- ввоз на территорию РФ продукции, приобретенной на территории другой страны — члена ЕАЭС;
- реализация и перемещение за пределы России;
- хранение остатков, имеющихся у организации или ИП на момент вступления в силу закона № 371-ФЗ, прослеживаемость которых установлена правительством;
- прекращение прослеживаемости;
- возобновление прослеживаемости.
В странах ЕАЭС действуют собственные системы, отличные от российских, но организован обмен данными между ними. Для российских налоговиков недоступен вход в систему прослеживаемости АИТС Белоруссии, но данные из нее они получают регулярно. Аналогично осуществляется обмен информацией с Казахстаном, Арменией и Киргизией.
Прекращение и возобновление прослеживаемости
До тех пор, пока продукция находится в собственности юрлиц или ИП, она подлежит прослеживаемости. Но в случае ее передачи физлицу для личного пользования отслеживание прекращают. В положении, утвержденном постановлением правительства от 01.07.2021 № 1108, установлен перечень оснований для прекращения.
В случае возврата продукции на учет его возобновляют. И в том и в другом случаях требуется включить данные в отчетность.
Отчетность в системе прослеживаемости
Участников оборота обязали уведомить органы ФНС об остатках прослеживаемой продукции по состоянию на 08.07.2021. Уведомление подают по рекомендуемой форме из письма ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@. Выглядит уведомление об остатках так:
Направляют уведомление только в электронной форме по ТКС. Установлено, что по состоянию на 08.07.2021 его необходимо направить в случае:
- реализации за пределы России;
- реализации на территории России;
- передачи посредникам, которые действуют от своего имени, для реализации;
- безвозмездной передачи (приобретения);
- прекращения прослеживаемости;
- передачи продукции правопреемнику при реорганизации юрлица или в качестве вклада в уставный капитал, взноса в имущество организации и т. п.
При осуществлении этих операций уведомление направляют в ИФНС не позднее следующего рабочего дня. ФНС направит РНПТ не позднее следующего календарного дня после получения уведомления.
Кроме уведомлений, установлена и другая отчетность:
- отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, для неплательщиков НДС — по передаче и получению импортной продукции, по прекращению (кроме вывоза из России в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию) или возобновлению прослеживаемости;
- декларации по НДС — до 25 число месяца, следующего за истекшим кварталом, т. е. первый раз его надо предоставить не позднее 25.10.2021;
- уведомление о ввозе — при ввозе продукции, приобретенной в Белоруссии, Казахстане, Армении или Киргизии в течение 5 рабочих дней с даты принятия на учет;
- уведомление о перемещении — при реализации и вывозе в страны ЕАЭС (в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию) не позднее чем через 5 рабочих дней с даты отгрузки.