Ответственность налоговых агентов в 2022 году. Налоговые агенты: права и обязанности
Ни дня без инструкций
Поиск
Ни дня без инструкций
Кадры

Права и обязанности налоговых агентов

Агентирование в фискальной системе государства является инструментом наполнения бюджетов. Любое некачественное или полное неисполнение обязанностей налогового агента имеет последствия и для общества, и для уполномоченной организации. Рассказываем, как это работает.

Налоговые агенты — кто это

Институт налогового агентирования создан в РФ для осуществления государством текущего финансового контроля за деятельностью налогоплательщиков — эта задача определяет, что налоговые агенты могут и обязаны делать в возникающих отношениях. Органы ФНС не имеют возможности постоянно и оперативно контролировать финансово-хозяйственную деятельность большей части налогоплательщиков и плательщиков неналоговых сборов. Чтобы восполнить этот пробел, лица, являющиеся источниками доходов таких плательщиков, наделяются правами и обязанностями налоговых агентов, ответственностью за их некачественную реализацию.

Плательщики налогов исчисляют и уплачивают сборы в бюджет за счет собственных средств, а агенты — за счет средств плательщика. В этом их ключевое отличие. НК в п. 1 ст. 24 дает определение понятию «налоговый агент», а перечисленные в ней нормы регулируют отношения по уплате налогов, возникающие в процессе фискального агентирования.

По смыслу приведенного определения в экономике используется еще одно понятие — агентирование по налогам и сборам. Агентирование в налогообложении — это:

  • выполнение налоговыми агентами обязанностей по исчислению и удержанию налогов;
  • формирование и предоставление отчетности в фискальные органы.

Выделяют следующие признаки агентов в РФ:

  • это физические лица и организации;
  • это лица, на которых возложены обязанности по исчислению налогов и по удержанию у налогоплательщика суммы налога в соответствии с НК РФ;
  • удержанное они перечисляют в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды.
ВАЖНО!
Подлежащая уплате сумма налога исчисляется за определенный период — учитываются действующая ставка налогообложения, расчетная база, льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 52–56 НК РФ.

Как это реализуется на практике:

  • данную обязанность выполняют работодатели, в том числе ИП (например, имеющие наемных работников), — они выступают фискальными агентами по НДФЛ;
  • для целей налогообложения в соответствии с нормами действующего законодательства налоговыми агентами являются и признаются организации (по НДС и прибыли) вне зависимости от отношений с налогоплательщиком.

Кратко о вариантах отношений с налогоплательщиком для организаций и ИП — это трудовые отношения, выполнение работ (оказание услуг) на основе гражданско-правового договора.

ВАЖНО!
Физические лица получают правовой статус налоговых агентов в единственном случае: если это ИП с наемными работниками.

Как работает система и в чем суть заинтересованности государства в использовании института агентов, понятно на примере уплаты подоходного налога юридическим или физическим лицом за наемных работников. С целью исполнения фискальной функции государство делегирует индивидуальную работу с каждым физическим лицом — налоговые агенты обязаны законодательно:

  • уплачивать подоходный налог от имени налогоплательщика, без специальных его поручений, из его средств;
  • нести расходы на учет произведенных удержаний и отчетность по ним в рамках администрирования государственного контроля.

Это во всех отношениях удобно, с точки зрения государства:

  • исключает необходимость содержания штата инспекций для работы с физическими лицами индивидуально;
  • создает экономию на технологических расходах;
  • контроль налогоплательщиков осуществляется силами работодателей.

Именно сокращение затрат и повышение эффективности контроля мотивирует государство к привлечению посредников при удержании и уплате налогов. Единая цель — полное и своевременное исполнение финансовых обязанностей перед бюджетами всех уровней.

Какие налоги агентируются в РФ

Организации приобретают статус агента по нескольким видам обязательств перед государством — основные данные в обзорной таблице.

Вид фискального обязательства Кто признается НА
НДФЛ Работодатель выступает в роли агента для своих сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ)
Прибыль

Обязанности агента исполняются юрлицом независимо от режима налогообложения — п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ в случаях начисления и выплаты:

дивидендов учредителям — юрлицам (п. 3 ст. 275 НК РФ);

доходов от размещения ценных государственных (муниципальных) бумаг (п. 5 ст. 286, подп. 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ);

доходов иностранных фирм, не имеющих (п. 1 ст. 309 НК РФ и п. 1 ст. 310 НК РФ) и имеющих постоянные представительства в РФ (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ)
НДС Хозяйственные отношения, сделки, при которых субъект хозяйствования становится агентом по НДС, перечислены в ст. 146, 161 и 171 НК РФ. Например, компания на режиме УСН (НДС не применяется), в случае аренды или покупки имущества у государства или муниципалитета
Дивиденды и другие доходы от источников в РФ. «Налог на Google» при посредничестве в реализации электронных услуг российским покупателям

Иностранные компании с постоянным представительством в России (п. 1 ст. 309 НК и п. 3 ст. 174.2 НК)

Доходы от услуг иностранного предпринимателя в электронной форме, реализованных в РФ Российская компания — письма Минфина РФ № 03-07-08/1108 от 13.01.2022, № 03-07-08/59533 от 26.07.2021, № 03-07-08/38 от 09.01.2020

Закрепленные законом и действующие права, обязанности и ответственность налоговых агентов определяются положениями НК и УК. Ответственность медленно дрейфует в сторону повышения штрафов и ужесточения санкций.

Агентские обязанности НА

Правовой статус агентирования — процессуальный, правовое положение налоговых агентов производно от статуса налогоплательщика. Возникает он только в процессе взимания налогов и при наличии налогоплательщика. Исходя из правового статуса выделяют ключевые обязанности НА, перечисленные в пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ:

  • верно и своевременно рассчитывать средства к удержанию;
  • удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику;
  • перечислять агентируемый налог на счет Казначейства в бюджет РФ назначенного уровня.

Затем в ст. 24 НК приводятся производные (дополнительные) обязанности, обеспечивающие реализацию основных:

  • предоставлять в ФНС информацию об отсутствии возможности удержания (письменно, по месту проведения начисления) с указанием суммы задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК);
  • проводить учет доходов (начисленных и выплаченных), налогов (исчисленных, удержанных и перечисленных), в том числе в разрезе отдельного субъекта налогообложения (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК);
  • по требованию ИФНС подготовить и представить документацию для контроля — проверки правильности исчисления, удержания и перечисления налогов — пп. 4 п. 3 ст. 24;
  • соблюдать архивирование и сохранность документальных форм в течение 5 лет — пп. 5 п. 3 ст. 24 НК.

Обязанности, возложенные Налоговым кодексом, организации-агенты исполняют безвозмездно — письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как с 1 января 2023 г. налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог. Используйте эти инструкции бесплатно.

Права агентов по налогам и сборам

Об основных правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов говорится в статье 21 главы 3 НК РФ. Права и обязанности НА оговорены отдельно в п. 2 ст. 24 НК.

Полный перечь прав налогоплательщиков, в том числе и агентов по налогам и сборам, содержит статья 21 НК. Список прав обширен, приведем основные из них:

  1. Доступ к полной и бесплатной информации, в том числе письменной, о действующих налогах и сборах, законодательстве и НПА, о взаимодействии сторон налоговых правоотношений, их порядке и формах.
  2. Получение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах РФ.
  3. Использование обоснованных льгот.
  4. Оформление отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита по рассрочке уплаты обязательств по налогам.
  5. Доступность зачета или возврата излишне уплаченных сумм (излишне взысканных, в том числе пеней и штрафов), проведение сверок с ФНС и актов по ним.

Для реализации перечисленных полномочий налоговый агент вправе выполнять следующие действия:

  • представлять интересы в обсуждаемых отношениях лично либо через своего представителя;
  • давать ФНС и ее представителям пояснения по выполненным расчетам и платежам, актам проведенных контрольных мероприятий ведомства;
  • присутствовать при проведении выездных проверок;
  • получать копии и решения, уведомления и требования;
  • обращаться с требованием соблюдения законодательства к должностным лицам ФНС, иным уполномоченным при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

НА для защиты своих прав законодательно разрешено:

  • не выполнять неправомерные требования и предписания уполномоченных органов, их должностных лиц;
  • в установленном порядке обжаловать акты и действия (бездействие) должностных лиц;
  • соблюдать и сохранять тайну по расчетам с бюджетами;
  • требовать полного возмещения убытков, ставших следствием применения неправомерных актов фискальных органов или незаконных действий (бездействия) их должностных лиц;
  • знакомиться с материалами, актами проверок ФНС или иных актов уполномоченных органов.

Ответственность организаций-агентов

Несмотря на то что права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов совпадают, ответственность перед государством разная. Если агент не исполняет обязанности, то ему грозит штраф. Размер — 20 % от суммы агентируемого налога (п. 1 ст. 123 НК). Важно помнить, что штрафные санкции не освобождают от обязанности внести в удержанную сумму фискального обязательства (п. 5 ст. 108 НК).

Если неисполнение обязанностей совершено в крупном или особо крупном размере, то наступает ответственность уголовная — статья 199.1 УК РФ.

Чтобы избежать штрафов и иных видов наказания, следует:

  • без ошибок и своевременно подготовить расчет, не занизив сумму к перечислению;
  • проверять себя: выявленную недоимку и пени перечислить самостоятельно, пока ошибку не обнаружил инспектор.
Об авторе статьи
Дмитриева Наталья
Предприниматель, проектный менеджер, консультант профессионального и личностного роста

Закончила Тверской государственный университет в 1987 году (тогда он назывался Калининский) по специальности «Экономика труда». Имеет степень кандидата экономических наук (научная специальность – Экономика и управление народным хозяйством).

Распечатать
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Поделитесь с друзьями:
Вместе с эти материалом часто ищут:

Бумажный сертификат о вакцинации вместо QR-кода — это документ установленного образца, в котором содержатся сведения о прививках против коронавируса. Распечатка по новой форме аналогична цифровой кодировке.

29 ноября 2021

С 2022 года больничные листы оформляют исключительно в электронном виде (кроме некоторых редких исключений). В связи с этим давайте разбираться, как изменились нормы, регулирующие срок предоставления больничного листа работником своему работодателю. Как это работает для электронных документов? Может, этот срок уже отменили вообще?

29 июля 2022

Зарплаты бюджетникам ежегодно индексируют. Но единого порядка и общих сроков для увеличения окладов нет. Президент в очередной раз поручил повысить заработную плату работникам бюджетной сферы.

2 декабря 2021

Правительство РФ расширило круг преподавателей, которым положены надбавки за классное руководство. С 2022 года эти выплаты положены также сотрудникам организаций профессионального и высшего образования.

8 декабря 2021